Redovisning av import

Beskattning av import

När en beskattningsbar person som är registrerad för mervärdesskatt importerar varor från tredjeland är Skatteverket beskattningsmyndighet. Redovisning av importen ska då ske i den beskattningsbara personens mervärdesskatte­deklaration.

Redovisning av utgående skatt

Utgående skatt som hänför sig till import av varor ska redovisas för den redovisningsperiod då Tullverket har ställt ut en tullräkning eller ett tullkvitto för importen (7 kap. 27 § första stycket ML). I de fall tulldeklarationen i stället lämnas i ett annat EU-land med stöd av ett tillstånd för centraliserad klarering ska den utgående skatten från och med den 1 januari 2022 redovisas för den redovisningsperiod då den beskattnings­grundande händelsen för importen har inträffat (7 kap. 27 § andra stycket ML).

Bestämmelserna gäller oavsett tilldelad redovisningsmetod och ska alltså tillämpas även om redovisningen i övrigt sker enligt bokslutsmetoden eller faktureringsmetoden.

Om tulldeklarationen lämnas i ett annat EU-land uppkommer inte tullskulden i Sverige och Tullverket kommer därför inte att ställa ut en tullräkning med fastställt tullvärde och eventuell tull att betala. Tidpunkten för redovisning av mervärdesskatt vid denna typ av import är därför kopplad till den redovisningsperiod då den beskattningsgrundande händelsen för importen har inträffat, vilket enligt 7 kap. 13 § andra stycket ML är när tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull i det andra EU-landet. Det kan uppkomma situationer där Tullverket i fall som avses i 7 kap. 27 § andra stycket ML ställer ut en tullräkning avseende punktskatt eller någon nationell avgift. I dessa fall ska den utgående skatten ändå redovisas enligt 7 kap. 27 § andra stycket ML, d.v.s. när den beskattnings­grundande händelsen för importen har inträffat (prop. 2021/22:23 s. 67–68).

Redovisning av ingående skatt

Ingående skatt vid import ska dras av i samma redovisningsperiod som den utgående skatten för importen redovisas (7 kap. 41 § första stycket ML). Det innebär att ingående skatt ska redovisas för den redovisningsperiod då Tullverket har ställt ut tullräkning eller tullkvitto.

Denna tidpunkt för redovisning av ingående skatt gäller även då den utgående skatten inte ska redovisas till Skatteverket (7 kap. 41 § andra stycket ML). Denna regel behövs om den utgående skatten ska redovisas till Tullverket, men den ingående skatten till Skatteverket. Så kan bli fallet t.ex. om en importör inte är registrerad för mervärdesskatt när Tullverket fattar tulltaxeringsbeslut avseende en viss import, men registreras strax efteråt (prop. 2013/14:16 s. 32).

Konkurs

Om en beskattningsbar person har försatts i konkurs och den beskattnings­grundande händelsen för importen har inträffat utan att redovisningsskyldigheten har inträtt ska den beskattningsbara personen redovisa den utgående skatten för den redovisningsperiod då konkursbeslutet meddelades (7 kap. 20 § ML).

Överlåtelse av verksamhet

Om en beskattningsbar person överlåter hela eller en del av sin verksamhet och den beskattnings­grundande händelsen för importen har inträffat utan att redovisningsskyldigheten har inträtt ska den beskattningsbara personen redovisa den utgående skatten för den redovisningsperiod då övertagandet har ägt rum (7 kap. 21 § ML).