Faktura enligt mervärdesskattelagen

Begreppet faktura

I mervärdesskattelagen används begreppet faktura. Med faktura avses ett dokument eller meddelande i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i

• 17 kap. ML
• ett annat EU-land, om fakturerings­reglerna i det landet är tillämpliga enligt artikel 219a i mervärdes­skatte­direktivet.

Detta framgår av 2 kap. 9 § ML. Bestämmelsen motsvarar artikel 218 i mervärdes­skatte­direktivet.

Krav på visst innehåll

Med faktura avses ett dokument eller meddelande som uppfyller vissa angivna villkor. Om de angivna villkoren inte är uppfyllda är det ingen faktura. Vad som utgör en faktura är därför inte handlingen i sig utan innehållet i fakturan (prop. 2003/04:26 s. 69).

En faktura som ska utfärdas enligt faktureringsreglerna i ML ska uppfylla de krav på innehåll för en fullständig faktura som uppställs i 17 kap. 24 § ML. I annat fall är det ingen faktura enligt ML. I vissa fall får dock en förenklad faktura utfärdas, som då måste uppfylla de krav på innehåll som uppställs i 17 kap. 28 § ML.

ML anger alltså vilka uppgifter som krävs för att en handling ska kunna betecknas som en faktura i de fall ML:s faktureringsregler gäller. Det saknar betydelse om handlingen exempelvis kallas faktura, kvitto, räkning eller inköpsnota (jfr C-235/21, Raiffeisen leasing, p. 41).

Om en ”faktura” inte uppfyller ML:s krav på innehåll, d.v.s. handlingen brister i formellt hänseende, går det normalt att läka en sådan bristfällig faktura.

Om faktureringsreglerna i ett annat EU-land är tillämpliga ska fakturan i stället uppfylla det landets krav på innehåll.

Hyresavi

Den som tillämpar bestämmelserna om frivillig beskattning för uthyrning av verksamhetslokaler fakturerar inte alltid sitt hyreskrav i form av en faktura i vanlig mening. Hyreskravet kan i stället utgöras av plusgiro- eller bankgiroavier. Skatteverket anser att en hyresavi utgör en faktura om avin innehåller de uppgifter som framgår av 17 kap. 24 § ML.

En eller flera handlingar

Skatteverket anser att en faktura kan bestå av flera separata handlingar som tillsammans uppfyller kraven på innehållet i en faktura enligt 17 kap. ML (Skatteverkets ställningstagande Brister i en faktura, jfr också prop. 2003/04:26 s. 69). För att flera handlingar tillsammans ska kunna bilda en fullständig faktura ska dokumenten eller meddelandena hanteras och länkas samman genom hänvisningar. Det ska göras på ett sådant sätt att det utan svårighet går att fastställa sambandet mellan handlingarna. Exempelvis kan i en faktura hänvisning alltid ske till andra handlingar såsom följesedlar, avtal och dylikt där kompletterande nödvändiga uppgifter finns. För att en faktura ska kunna fullgöra sin funktion är det väsentligt att både säljaren och köparen har tillgång till samtliga handlingar som i mervärdesskatte­sammanhang tillsammans bildar en faktura. Det innebär att en av parterna inte ensidigt kan ändra uppgifter i fakturan, d.v.s. båda parter ska inneha även de ändrade uppgifterna. Att flera handlingar tillsammans kan utgöra en faktura gäller oavsett om uppgifterna finns i pappersform eller i elektronisk form eller som en kombination av dessa båda former.

Elektronisk faktura

Med elektronisk faktura avses en faktura som utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format (2 kap. 10 § ML). Bestämmelsen motsvarar artikel 217 i mervärdesskatte­direktivet.

För att det ska vara fråga om en elektronisk faktura måste alltså följande två förutsättningar vara uppfyllda:

• Det ska vara en faktura enligt 2 kap. 9 § ML. Det innebär att det även för en elektronisk faktura finns krav på att den ska innehålla vissa angivna uppgifter.
• Fakturan ska utfärdas och tas emot i ett elektroniskt format.

Det saknar betydelse vilken typ av elektroniskt format fakturan har. En faktura kan skapas i ett elektroniskt format, men om fakturan inte både utfärdas och tas emot i ett sådant format utgör denna inte en elektronisk faktura. ”Elektroniskt format” är ett vitt begrepp som i princip omfattar alla typer av elektroniska format (prop. 2011/12:94 s. 70). Jämför avsnitt A-2 i förklarande anmärkningar om fakturering.

En elektronisk faktura får utfärdas bara om mottagaren godkänner det (17 kap. 20 § ML). Bestämmelsen motsvarar artikel 232 i mervärdesskatte­direktivet.

Denna bestämmelse är främst motiverad av de tekniska förutsättningar som krävs för att kunna ta emot en elektronisk faktura och för att mottagaren ska kunna säkerställa fakturans ursprung, integritet och läsbarhet. Mottagarens godkännande av en elektronisk faktura kan bekräftas på ett liknande sätt som när mottagaren godkänner en pappersfaktura. Bekräftelsen kan ha formen av ett skriftligt godkännande, vare sig det är formellt eller informellt, eller genom ett underförstått godkännande, till exempel genom hantering eller betalning av den mottagna fakturan. Men detta är en fråga som de två handelspartnerna får komma överens om (se avsnitt A-3 i förklarande anmärkningar om fakturering).

För upphandlande myndigheter och enheter är det dock obligatoriskt att acceptera elektroniska fakturor (17 kap. 20 § andra stycket ML). Det innebär att de fakturor som en leverantör utfärdar till en upphandlande myndighet eller enhet ska vara elektroniska och överensstämma med den europeiska standarden för elektronisk fakturering, om inte någon annan standard för elektronisk fakturering har avtalats (prop. 2017/18:153 s. 31 f.).

Vad som förstås med begreppet utfärda framgår av sidan Faktureringsskyldighet.

Samlingsfaktura

En samlingsfaktura får utfärdas för flera särskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster (17 kap. 19 § ML). Bestämmelsen motsvarar artikel 223 i mervärdesskatte­direktivet.

Syftet med bestämmelsen är att förenkla hanteringen så att den som är skyldig att fakturera kan ta med flera egna försäljningar i en enda faktura i stället för att utfärda flera separata fakturor.

Om flera elektroniska fakturor överförs samlat till samma köpare eller ställs till köparens förfogande, är det tillräckligt att gemensamma uppgifter i fakturorna bara anges en gång. Det förutsätter dock att alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura (17 kap. 21 § ML). Bestämmelsen motsvarar artikel 236 i mervärdesskatte­direktivet. Med att ställas till förfogande avses t.ex. de fall då fakturor placeras på en säker webbplats eller webbportal där köparen kan hämta fakturorna (prop. 2011/12:94 s. 92).

Den som utfärdar en samlingsfaktura ska beakta tidsfristerna för när fakturor senast ska utfärdas (17 kap. 19 § andra stycket ML).

Flera fakturor i samma handling

Skatteverket anser att fakturering av flera säljares försäljningar kan ske i samma handling. En sådan handling kan enligt ML betraktas som flera fakturor, d.v.s. en för respektive säljare. Det är alltså inte fråga om en samlingsfaktura. Därmed måste varje sådan faktura uppfylla de krav som ställs i ML på innehållet i en faktura. Bedömningen av om en förenklad faktura får utfärdas ska också göras för varje sådan faktura.

Överskådligheten är viktig i en handling som upprättas på detta sätt. Skatteverket anser därför att det vid fakturering av egen och annans försäljning i samma handling tydligt måste framgå vilka uppgifter som är hänförliga till respektive säljare. Uppgifterna för respektive säljare måste hållas klart åtskilda och några oklarheter om vilka försäljningar som är hänförliga till vilken säljare får inte förekomma.

Kompletterande information

• Kommissionens förklarande anmärkningar.