Gå till innehåll Gå till huvudmeny Gå till sidomeny
Rättslig vägledning

Skatteverket kan under vissa förutsättningar betala tillbaka nikotinskatt som tidigare har betalats i Sverige.

Uppdaterat denna sida

Innehållsförteckning

Återbetalning av skatt på varor som levererats till en köpare i ett annat EU-land eller som exporterats till tredjeland

Om nikotinskatt har betalats för skattepliktiga varor som sedan levererats till en köpare i ett annat EU-land eller exporterats till tredjeland kan Skatteverket efter ansökan medge återbetalning av skatten. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna har förts ut ur landet (14 § första stycket LSNP).

Nytt: 2024-11-19

Skatteverket anser att 14 § LSNP ska tillämpas så att det är den som har genomfört den återbetalningsgrundade händelsen som har rätt till återbetalning av skatt. För varor som levererats till en köpare i ett annat EU-land tillkommer därmed rätten till återbetalning den som har sålt en vara och som själv eller genom att anlita en transportör har flyttat varan till en köpare i ett annat EU-land. För varor som exporterats tillkommer därmed rätten till återbetalning den som själv eller genom att anlita en transportör har exporterat varan.

Bestämmelsen motsvarar 12 kap. 6, 7 och 9 §§ LTS (jfr prop. 2017/18:187 s. 61 och prop. 2021/22:61 s. 403–404).

Med EU-land menas områden som tillhör EU:s punktskatteområde enligt lagen (2022:157) om Europeiska unionens punktskatteområde (2 § LSNP). Med tredjeland menas länder och områden utanför EU:s punktskatteområde (2 § LSNP).

Ansökan

Ansökan om återbetalning av skatt på varor som levererats till en köpare i ett annat EU-land eller som exporterats till tredjeland ska göras skriftligt hos Skatteverket. Ansökan ska omfatta ett kalenderkvartal och lämnas till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som understiger 1 500 kr för ett kalenderkvartal (14 § andra stycket LSNP).

Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige och att varorna har förts ut ur landet (14 § första stycket LSNP).

Detta kan ske genom att sökanden till sin ansökan bifogar exempelvis kopior av leverantörsfakturor eller inköpskvitton, där det framgår att priset är inklusive nikotinskatt. Skatteverket kontrollerar på vanligt sätt att säljaren eller eventuella tidigare led i leverantörskedjan har redovisat och betalat in skatten. Sökanden kan visa att varorna har förts ut ur landet t.ex. genom att bifoga fraktsedlar eller andra transportdokument som har kvitterats av mottagaren.

Om ansökan gäller varor som har levererats till ett annat EU-land ska sökanden även visa att varorna har levererats till en köpare där. Detta kan ske genom att sökanden exempelvis bifoga kopior av kundfakturor. Återbetalning medges inte för skatt på varor som har levererats till ett annat EU-land av någon annan anledning än att de har sålts till en köpare där.

Om ansökan gäller varor som har exporterats till tredjeland så kan sökanden visa detta genom att exempelvis bifoga kopior av exportbevis utfärdade av Tullverket eller av en annan behörig tullmyndighet.

Krav på undertecknad ansökan

Ansökan ska vara undertecknad av sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig företrädare för sökanden (14 § tredje stycket LSNP).

En ansökan som har lämnats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda sökanden (14 § fjärde stycket LSNP).

Exempel: en näringsidkare levererar varuprover till annat EU-land

En näringsidkare köper in nikotinprodukter i beskattat skick i Sverige och levererar dessa vidare i form av gratis varuprover till butiker och grossister i Danmark. Någon rätt till återbetalning uppkommer inte, eftersom näringsidkaren inte har levererat nikotinprodukterna till en köpare.

Återbetalning till utländska beskickningar, internationella organisationer, diplomater m.fl. i Sverige

Enligt 15 § LSNP medger Skatteverket efter ansökan återbetalning av nikotinskatt på varor som förvärvats av:

  • Utländska beskickningar, karriärkonsulat i Sverige eller sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall. Exempel på sådana organisationer är European Space Agency (ESA), FN:s fackorgan, International Institute for Democracy and Electoral Assistance (IDEA) och EU-kommissionens representation i Sverige.
  • Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i Sverige och karriärkonsuler vid utländska konsulat i Sverige, under förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta i Sverige.
  • Väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land, om dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken. Varorna ska vara för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som följer med styrkorna eller för mässar och marketenterier.
  • Medlemsstaters ombud vid internationella organisationer med säte i Sverige samt personal hos en sådan organisation, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller en mellanfolklig organisation om detta. Sverige har bland annat en sådan överenskommelse med FN-organet UNHCR.

Bestämmelsen motsvarar 12 kap. 10 § LTS (jfr prop. 2017/18:187 s. 62 och prop. 2021/22:61 s. 404).

Den som inte omfattas av återbetalningsrätten i 15 § LSNP, men som ändå har rätt att förvärva varor utan skatt till följd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämplig EU-bestämmelse, får utöva den rätten genom en ansökan om återbetalning av skatten (64 kap. 6 § SFL).

Nytt: 2024-08-15

Från och med den 15 augusti 2024 utvidgas rätten till återbetalning enligt 64 kap. 6 § SFL genom att bestämmelser om att immunitet och privilegier även ska gälla för en amerikansk styrka, styrkans personal och personalens anhöriga som befinner sig i Sverige inom ramen för avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och Amerikas förenta stater om försvarssamarbete (DCA-avtalet) har införts i LIP. Immuniteten och privilegierna för den amerikanska styrkan omfattar även de som inrättar militära serviceverksamheter och de utländska organisationer som bedriver sådana verksamheter (10  § första och tredje stycket LIP).

Immuniteten och privilegierna gäller också leverantörer till den amerikanska styrkan i fråga om verksamhet inom ramen för DCA-avtalet (10 § andra stycket LIP).

Immuniteten och privilegierna gäller i den utsträckning som anges i DCA-avtalet (10 § fjärde stycket LIP).

Vad som menas med uttrycket amerikansk styrka, uttrycket styrkans personal och uttrycket personalens anhöriga förklaras i prop. 2023/24:141 s. 202-203.

Vad som menas med uttrycket leverantör till den amerikanska styrkan förklaras i prop. 2023/24:141 s. 204.

Vad som menas med militära serviceverksamheter förklaras i prop. 2023/24:141 s. 204.

Förfarandet vid återbetalning

Vid återbetalning av skatt enligt 15 § LSNP eller 64 kap. 6 § SFL. dvs. vid återbetalning till utländska beskickningar, diplomater, väpnade styrkor, internationella organisationer, m.fl. i Sverige, gäller förordningen (2024:609) om förfarandet vid återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter i vissa fall och om intyg vid skattefrihet.

Återbetalning av skatt inom ramen för DCA-avtalet

Ansökan om återbetalning av skatt enligt 64 kap. 6 § SFL om skattefriheten följer av 10 § lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall ska göras av (3 § första stycket förordningen 2024:609)

  1. den som får företräda den väpnade styrkan,
  2. en sådan leverantör som har förvärvat varor eller tjänster som ska användas av eller för den väpnade styrkan,
  3. styrkans personal och personalens anhöriga som befinner sig i Sverige inom ramen för avtalet den 5 december 2023 mellan
  4. Sverige och Amerikas förenta stater om försvarssamarbete, eller
  5. den som i övrigt är berättigad till återbetalning.

En särskild ansökan ska ges in för den väpnade styrkan. En särskild ansökan ska även ges in för varje fysisk eller juridisk person som är berättigad till återbetalning (3 § andra stycket förordningen 2024:609).

Ansökan som avser varor som förvärvats för styrkans officiella bruk ska göras på blankett SKV 5651 Purchases for official use for armed forces.

Ansökan som avser varor som förvärvats för privat bruk av medlemmar i de amerikanska styrkorna och deras anhöriga ska göras på blankett SKV 5652 Members of the U.S. forces and dependents for personal use within DCA.

Vid ansökan enligt 3 § första stycket 1 förordningen 2024:609 ska det i ansökan intygas att varorna eller tjänsterna ska användas av de väpnade styrkorna. Vid ansökan enligt 3 § första stycket 2 eller 4 ska till ansökan bifogas underlag som visar att varorna eller tjänsterna ska användas av eller för de väpnade styrkorna. Vid ansökan enligt 3 § första stycket 3 ska till ansökan bifogas underlag som visar att sökanden är behörig att ansöka om återbetalning (3 § tredje stycket förordningen 2024:609).

Återbetalning av skatt till väpnade styrkor i andra fall

Ansökan om återbetalning av skatt ska göras av den som får företräda den väpnade styrkan. Detta gäller vid ansökan enligt 15 § första stycket 3 LSNP eller 64 kap. 6 § SFL om skattefriheten följer av 8 § lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall (4 § första stycket förordningen 2024:609).

En särskild ansökan ska ges in för den väpnade styrkan (4 § andra stycket förordningen 2024:609).

Ansökan ska göras på blankett SKV 5651 Purchases for official use for armed forces.

Återbetalning av skatt till utländska beskickningar, konsulat och internationella organisationer

Ansökan om återbetalning av skatt i andra fall än som avses i 35 §§ i förordningen 2024:609 ska göras av chefen för beskickningen eller konsulatet, den som i Sverige får företräda den internationella organisationen eller den som i övrigt är berättigad till återbetalning (6 § första stycket förordningen 2024:609).

En särskild ansökan ska ges in för beskickningen, konsulatet, organisationen eller den som i övrigt är berättigad till återbetalning. En särskild ansökan ska även ges in för varje fysisk person som är berättigad till återbetalning (6 § andra stycket förordningen 2024:609).

Ansökan som avser varor som förvärvats för beskickningens, konsulatets eller organisationens officiella bruk ska göras på blankett SKV 5648 Purchases for official use by diplomatic missions, career consulates and certain international organisations.

Ansökan som avser varor som förvärvats för privat bruk av medlemmar av den diplomatiska personalen, av karriärkonsuler eller av personalen vid internationella organisationer ska göras på blankett SKV 5650 Purchases for personal use by diplomatic agents, career consuls or the personnel of certain international organisations.

Gemensamma bestämmelser om ansökan om återbetalning

Ansökan om återbetalning ska lämnas till Skatteverket på fastställt formulär och omfatta inköpen under ett kalenderkvartal (7 § första stycket förordningen 2024:609).

Separata ansökningar för samma period får lämnas av olika enheter inom samma återbetalningsberättigade subjekt om det är motiverat av administrativa skäl (7 § andra stycket förordningen 2024:609).

Ansökan får lämnas innan kalenderkvartalet löpt ut i de fall sökanden inte har för avsikt att ansöka om återbetalning för fler inköp under kvartalet (7 § tredje stycket förordningen 2024:609).

Tillsammans med en ansökan om återbetalning ska en faktura ges in. Fakturan får inte vara betald tidigare än ett år före den dag då ansökan gavs in, om inte sökanden har hanteringsmässiga eller andra liknande särskilda skäl för att åberopa en faktura som är betald tidigare (8 § första stycket förordningen 2024:609).

För punktskatter ska fakturan innehålla uppgifter om (8 § andra stycket förordningen 2024:609)

  1. säljarens och köparens namn och adress,
  2. dagen för leveransen eller tillhandahållandet,
  3. priset, och
  4. varans volym eller vikt, i förekommande fall.

Vid ansökan om återbetalning av skatt inom ramen för DCA-avtalet eller till väpnade styrkor i andra fall får Skatteverket i enskilda fall besluta att faktura inte behöver ges in tillsammans med ansökan (9 § förordningen 2024:609).

Om den rätt att förvärva varor eller tjänster utan mervärdesskatt eller punktskatt som avses i 64 kap. 6 § första meningen SFL förutsätter att förvärvet uppgår till ett betydande belopp eller om det finns ett motsvarande sådant krav utan någon beloppsmässig precisering, får återbetalning ske endast om den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår till minst 1 500 kronor (10 § förordningen 2024:609).

Försvarsmakten ska tillhandahålla uppgifter

Försvarsmakten ska på begäran tillhandahålla uppgifter som Försvarsmakten förfogar över och som Skatteverket behöver för att bedöma sökandens behörighet och rätten till återbetalning i övrigt. Om begäran avser en ansökan om återbetalning av skatt inom ramen för DCA-avtalet ska Försvarsmakten hantera begäran skyndsamt (12 § förordningen 2024:609).

Skatteverkets beslut om återbetalning

Beslut om återbetalning av skatt ska som huvudregel meddelas för ett kalenderkvartal (11 § första stycket förordningen 2024:609).

I fråga om ansökningar om återbetalning av skatt inom ramen för DCA-avtalet ska Skatteverket meddela beslut i sådan tid att återbetalning kan ske inom 30 dagar från den dag en fullständig ansökan med de underlag som behövs för bedömningen har kommit in till Skatteverket (11 § andra stycket förordningen 2024:609).

För sådana ansökningar som har lämnats innan kalenderkvartalet löpt ut och sökanden inte har för avsikt att ansöka om återbetalning för fler inköp under kvartalet får Skatteverket meddela beslut om återbetalning av skatt även om kalenderkvartalet ännu inte har löpt ut (11 § tredje stycket förordningen 2024:609).

Tidigare:

Ansökan

Vid återbetalning av skatt enligt 15 § LSNP eller 64 kap. 6 § SFL, dvs. vid återbetalning av skatt till utländska beskickningar, internationella organisationer, diplomater m.fl. i Sverige, gäller förordning (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl. I 2 § i denna förordning finns bestämmelser om ansökan om sådan återbetalning.

Ansökan ska göras skriftligt av chefen för beskickningen eller konsulatet, av den som får företräda den internationella organisationen i Sverige eller av den som i övrigt är berättigad till återbetalning.

En särskild ansökan ska lämnas in för beskickningen, konsulatet, organisationen eller den som i övrigt är berättigad till återbetalning. En särskild ansökan ska även lämnas in för varje fysisk person som är berättigad till återbetalning.

Ansökan ska lämnas in till Skatteverket och omfatta inköpen under ett kalenderkvartal. Faktura för inköpen ska bifogas ansökan. Fakturan får inte vara betald tidigare än ett år före den dag då ansökan lämnades in, om inte sökanden har hanteringsmässiga eller andra liknande särskilda skäl för att åberopa en faktura som är betald tidigare. Fakturan ska innehålla uppgifter om säljarens och köparens namn och adress, dagen för leveransen eller tillhandahållandet, priset och varans volym eller vikt.

Skatteverket har tagit fram blanketter som kan användas vid ansökan om återbetalning:

  • Application for Refund of VAT and certain excise duties – official use by diplomatic missions, career consulates or certain international organisations (SKV 5648)
  • Application for Refund of VAT and certain excise duties – personal use by diplomatic agents, career consuls or the personnel of certain international organisations (SKV 5650).

Kompletterande information

Referenser på sidan

Lagar & förordningar

  • Förordning (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl. [1]
  • Förordning (2024:609) om förfarandet vid återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter i vissa fall och om intyg vid skattefrihet [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17]
  • Lag (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]
  • Lag (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Europeiska unionen [1]
  • Lag (2018:696) om skatt på vissa nikotinhaltiga produkter [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]
  • Lag (2022:155) om tobaksskatt [1]
  • Lag (2022:157) om Europeiska unionens punktskatteområde [1]
  • Skatteförfarandelag (2011:1244) [1] [2] [3] [4]

Propositioner

  • Proposition 2017/18:187 Beskattning av elektroniska cigaretter och vissa andra nikontinhaltiga produkter [1] [2]
  • Proposition 2021/22:61 Nytt punktskattedirektiv och vissa andra ändringar [1] [2]
  • Proposition 2023/24:141 Avtal om försvarssamarbete med Amerikas förenta stater [1] [2] [3]

Ställningstaganden

  • Nikotinskatt – vem har rätt till återbetalning av skatt för skattepliktiga varor som exporterats [1]
  • Nikotinskatt – vem har rätt till återbetalning av skatt för skattepliktiga varor som flyttats till annat EU-land [1]

Referenser inom nikotinskatt

Tillsammans gör vi samhället möjligt