Din webbläsare Internet Explorer är för gammal. För att vår webbplats ska fungera rekommenderar vi att du byter webbläsare.
Rekommenderade webbläsare
Stäng
Beskattningsunderlaget vid uttag av varor är varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, självkostnadspriset vid tidpunkten för uttaget. Mervärdesskatt ska inte ingå.
Information om när reglerna om uttagsbeskattning aktualiseras finns på sidan om de beskattningsbara transaktionerna uttag av varor.
Uppdaterat denna sida
Inköps- eller självkostnadspriset bestämmer beskattningsunderlaget
Vid uttag av varor beräknas beskattningsunderlaget med ledning av bestämmelsen i 8 kap. 5 § ML. Beskattningsunderlaget är varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, självkostnadspriset vid tidpunkten för uttaget. Mervärdesskatt ska inte ingå i beskattningsunderlaget (8 kap. 13 § ML). Bestämmelserna motsvaras av artikel 74 i mervärdesskattedirektivet.
Inköpspris
Om en vara som tas ut ur rörelsen har minskat i värde under innehavstiden, uppkommer frågan om vad som är inköpspriset i ML:s mening. Skatteverkets uppfattning är att det är det historiska inköpspriset som ska ligga till grund för uttagsbeskattningen, om inte marknadsvärdet understiger detta värde (C-63/96 Skripalle och förenade målen C-322/99 och C-323/99, Fischer och Brandenstein, punkt 84 m.fl.).
Exempel: beräkna beskattningsunderlaget för ett uttag
Beräkningen av det värde som ska vara beskattningsunderlag vid uttag av varor kan belysas med följande exempel.
En tillgång köps in till en ekonomisk verksamhet. Inköpspriset är 3 000 kronor exklusive mervärdesskatt. Mervärdesskatt är 750 kronor. Avdrag för ingående skatt görs med 750 kronor. Tillgången tas sedan ut ur rörelsen.
Beräkningsalternativ 1
Tillgångens marknadsvärde vid uttagstillfället är 5 000 kronor, varav mervärdesskatt är 1 000 kronor. Beskattningsunderlaget för uttaget är 3 000 kronor, d.v.s. det historiska inköpspriset. Utgående skatt redovisas med 750 kronor.
Beräkningsalternativ 2
Tillgångens marknadsvärde vid uttagstillfället är 2 000 kronor, varav mervärdesskatt är 400 kronor. Beskattningsunderlaget för uttaget är 1 600 kronor eftersom marknadsvärdet är lägre än det historiska inköpspriset. Utgående skatt redovisas med 400 kronor.
Exempel: livsmedelsdonationer för att undvika matsvinn
En handlare köper in ett livsmedel och gör avdrag för ingående skatt. Varan förblir osåld. Handlaren avser att kassera varan eftersom datumet är nära sista förbrukningsdag. För att undvika matsvinn donerar handlaren i stället varan till en hjälporganisation.
Vid uttagstillfället är marknadsvärdet för varan 0 kronor. Beskattningsunderlaget för uttaget är därmed också 0 kronor. Handlaren ska därför inte redovisa någon utgående skatt på uttaget.
Självkostnadspris
Om det saknas inköpspris vid uttag av varor ska självkostnadspriset användas vid beräkning av beskattningsunderlaget.
Nytt: 2024-05-17
Med självkostnadspriset avses inte bara de direkta tillverknings- eller produktionskostnaderna utan även de kostnader som indirekt kan hänföras till självkostnadspriset, såsom finansieringskostnader. Det gäller oavsett om dessa kostnader har belastats med ingående mervärdesskatt eller inte (C-207/23, Finanzamt X mot Y KG, punkt 59). Försäljnings- och administrationskostnader är andra exempel på kostnader som indirekt kan hänföras till självkostnadspriset.
Tidigare:
Med självkostnad avses summan av ett företags alla beräknade kostnader för en vara såsom tillverkningskostnaden plus försäljnings- och administrationskostnader.
I självkostnaden för uttaget kan det även ingå underordnade kostnader för tillgodogörandet, överlåtelsen eller överförandet av varan (prop. 2002/03:5 s. 54).
Kompletterande information
Referenser inom mervärdesskatt
Tillsammans gör vi samhället möjligt