Den som överlåter en investeringsvara där förvärvaren övertar rättighet och skyldighet att justera avdrag ska utfärda en justeringshandling. Man kan bli skyldig att utfärda en justeringshandling även om det inte skett en överlåtelse. Förvärvaren eller den som i övriga fall övertar rättigheten och skyldigheten att justera avdrag ska ha handlingen för att kunna fullgöra sin skyldighet och kunna styrka sin rätt att justera avdraget.
Den som genom att förvärva en investeringsvara eller på annat sätt övertar rättigheter och skyldigheter att justera avdrag för ingående skatt ska i sina räkenskaper ha en särskild handling, en s.k. justeringshandling (15 kap. 31 § ML). Om det inträffar en justeringsgrundande händelse under den återstående delen av investeringsvarans justeringsperiod är justeringshandlingen underlaget för att kunna
Den som överlåter en investeringsvara som medför att förvärvaren ska överta överlåtarens rättighet och skyldighet att justera avdrag för ingående skatt ska utfärda en justeringshandling. Man kan även bli skyldig att utfärda en justeringshandling utan att ha överlåtit en investeringsvara. Så kan exempelvis vara fallet om en fastighetsägare försätts i konkurs och när en hyresrätt eller bostadsrätt lämnas utan att överlåtas. Precis som vid en överlåtelse ska den som rättigheten och skyldigheten att justera avdrag övertas från då utfärda en justeringshandling (15 kap. 28 § ML).
Justeringshandlingen kan utfärdas antingen i pappersform eller i elektronisk form och ska finnas i räkenskaperna för att kunna visa att redovisning av mervärdesskatt har skett på ett korrekt sätt.
Skatteverket anser att den som överlåter en fastighet ska utfärda en justeringshandling enligt 15 kap. 28 § ML senast vid överlåtelsetidpunkten, d.v.s. när fastigheten är levererad (Skatteverkets ställningstagande om justeringshandlingar vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Har parterna före överlåtelsen avtalat om att handlingen ska överlämnas vid en senare tidpunkt är justeringshandlingen också utfärdad i enlighet med 15 kap. 28 § ML. Det förutsätter dock att handlingen inte överlämnas senare än när en skyldighet att justera avdrag har uppstått för förvärvaren.
En justeringshandling anses inte vara utfärdad enligt 15 kap. 28 § ML till den del handlingen är så bristfällig att det inte med ledning av uppgifterna i den går att beloppsmässigt beräkna justeringsbeloppet.
Enbart det förhållandet att en justeringshandling utfärdats senare än vid en fastighetsöverlåtelse hindrar dock inte en förvärvare att utnyttja en övertagen rättighet att justera avdrag för ingående skatt (Skatteverkets ställningstagande om justeringshandlingar vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Om den person som har utfärdat en justeringshandling har fått en förändrad ingående skatt eller förändrad avdragsgill andel avseende denna ingående skatt efter utfärdandet, ska personen utfärda en kompletterande handling om ändringen (15 kap. 28 § andra stycket ML).
En kompletterande handling ska alltså utfärdas på grund av att uppgifterna i den första handlingen inte längre är korrekta eller fullständiga.
Ett exempel på när en komplettande handling ska utfärdas är när överlåtaren av en investeringsvara efter överlåtelsen får en faktura som avser tiden före överlåtelsen. Ett annat exempel är när den avdragsgilla andelen ingående skatt ändras i efterhand på grund av ett omprövningsbeslut eller en dom.
Den som ska utfärda en justeringshandling kan redan ha en justeringshandling som utfärdats av en tidigare ägare till investeringsvaran. Även ett exemplar av denna handling ska överlämnas om den innehåller uppgifter av betydelse för att kunna justera avdraget för den som övertar rättigheten och skyldigheten att justera avdrag. En justeringshandling kan därmed behöva överlämnas i flera led (15 kap. 29 § ML).
B säljer en fastighet som är en investeringsvara till C. När B tidigare köpte fastigheten fick B en justeringshandling från den tidigare ägaren A. B säljer fastigheten till C inom justeringsperioden för sådan skatt som A har tagit upp sin justeringshandling. C kan därför bli skyldig eller få rätt att justera avdrag för ingående skatt om C senare ändrar användningen av eller överlåter fastigheten. Det innebär att B ska lämna över ett exemplar av justeringshandlingen som B fick av A till C.
Justeringshandlingen måste innehålla sådana uppgifter att förvärvaren m.fl. kan utnyttja sina rättigheter och fullgöra sina skyldigheter att justera avdrag. Med hänsyn till bestämmelsernas komplexitet kan justeringshandlingen därför bli tämligen omfattande. Den ska enligt 15 kap. 30 § ML innehålla uppgifter om
När det gäller uppgiften om vilka avdrag som gjorts är det viktigt att beakta att den som överlåter en fastighet i vissa fall ska justera avdraget på grund av ändringar som har inträffat under överlåtarens innehavstid, d.v.s. bestämmelsen i 15 kap. 22 § ML. Om överlåtaren har gjort en sådan slutlig justering ska justeringshandlingen som överlämnas till förvärvaren alltså även innehålla uppgifter om sådana justeringar. Det gäller oavsett om justeringen varit till överlåtarens fördel eller nackdel.
Den som överlåter en fastighet kan enligt 15 kap. 23 § ML bli skyldig att justera avdrag på grund av att förvärvaren ändrar användningen eller överlåter fastigheten om överlåtaren
Bestämmelserna har tillkommit för att skydda förvärvare av fastigheter från en justeringsskyldighet som de inte vet att de är skyldiga att uppfylla. Det ligger därför inte bara i förvärvarens utan även i överlåtarens intresse att korrekta justeringshandlingar överlämnas. Överlåtaren lär sannolikt vilja få bevis om att handlingarna har överlämnats, t.ex. genom någon form av kvittens från förvärvaren.
Skyldigheten att fullgöra justeringen av tidigare gjorda avdrag kvarstår alltså hos den som överlåter en fastighet om överlåtaren inte har utfärdat en justeringshandling i rätt tid. Detsamma gäller om överlåtaren inte har överlämnat kopior av eventuella justeringshandlingar från tidigare ägare. Skatteverket anser att bestämmelserna omfattar de situationer där den som förvärvat fastigheten har övertagit överlåtarens rättighet och skyldighet att justera avdrag för ingående skatt enligt ordalydelsen i 15 kap. 21 § ML. Det rör sig därmed om
Överlåtaren blir i sådana fall skyldig att justera avdraget för ingående skatt till sin nackdel om förvärvaren ändrar användningen av fastigheten på så sätt att den avdragsgilla andelen ingående skatt minskar eller om förvärvaren överlåter fastigheten inom korrigeringstiden. Skatteverket anser vidare att skyldigheten att fullgöra justeringen kvarstår hos den överlåtare som inte har utfärdat eller överlämnat kopior av justeringshandlingar i rätt tid även om fastigheten har överlåtits i flera led (Skatteverkets ställningstagande om justeringshandlingar vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Skatteverket anser att den som överlåter en fastighet ska fullgöra skyldigheten att justera avdrag för ingående skatt om den överlämnade justeringshandlingen är så bristfällig att den förvärvare som övertagit rättighet och skyldighet att justera avdrag enligt 15 kap. 21 § ML inte kan justera avdraget med ledning av uppgifterna i handlingen (Skatteverkets ställningstagande om justeringshandlingar vid vissa fastighetsöverlåtelser).
Brister i en överlämnad justeringshandling kan t.ex. vara oriktiga uppgifter om tidpunkt för förvärv respektive avdrag samt oriktiga uppgifter om hur skatt eller avdrag fördelar sig på olika lokaler.
För att kunna fullgöra skyldigheten och ta till vara rättigheten att justera avdrag måste fastighetsägaren ordna sin redovisning på ett sådant sätt att den ingående skatten som avser åtgärder där den ingående skatten kan bli föremål för justering kan hänföras till olika lokaler, jämför 15 kap. 30 § 9 ML.
Underlag för att kunna fullgöra skyldigheten att justera avdrag ska bevaras under sju år efter utgången av det kalenderår då justeringsperioden löpte ut (9 kap. 1 § andra stycket SFF). Det gäller både underlagen som består av justeringshandlingar från en tidigare ägare, fakturorna vid egna förvärv och tullräkningar och tullkvitton vid import. Denna bestämmelse har kommit till för att Skatteverket ska ha tillgång till ett relevant underlag vid efterbeskattning. Räknat från förvärvet av investeringsvaran ska underlaget alltså bevaras under 17 år när det gäller fastigheter, bostadsrätter eller hyresrätter. För andra investeringsvaror ska underlaget bevaras under 12 år.