Felaktigt debiterad mervärdesskatt

Vad är felaktigt debiterad skatt?

Mervärdesskatten är felaktigt debiterad när någon anger ett belopp som mervärdesskatt på en faktura eller liknande handling utan att beloppet är mervärdesskatt enligt 2 kap. 12 § ML. Både mervärdesskatte­registrerade personer och de som inte är mervärdesskatte­registrerade kan göra en felaktig debitering.

En felaktig debitering kan bero på olika saker, exempelvis följande:

• En företagare som är registrerad för mervärdesskatt har debiterat mervärdesskatt på en transaktion som är undantagen från skatteplikt.
• En företagare som är registrerad för mervärdesskatt har debiterat mervärdesskatt på en transaktion med för hög skattesats.
• En säljare har debiterat mervärdesskatt på en transaktion för vilken köparen är betalningsskyldig.
• En säljare har debiterat mervärdesskatt på en transaktion där Sverige inte är beskattningsland.
• En person som inte är en beskattningsbar person och som därmed inte omfattas av tillämpningsområdet för mervärdesskatt, t.ex. en privatperson, har debiterat mervärdesskatt på en faktura eller liknande handling
• Det finns en debitering av ett mervärdesskatte­belopp för något som inte anses som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster, t.ex. en överlåtelse av flerfunktionsvoucher.
• Det finns en debitering av ett mervärdesskatte­belopp för en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster, trots att den som utför transaktionen omfattas av den särskilda ordningen för beskattningsbara personer med liten årsomsättning.

Den som debiterat skatten blir betalningsskyldig

Den som felaktigt anger ett belopp som mervärdesskatt på en faktura eller liknande handling är betalningsskyldig för beloppet. Sådan feldebiterad skatt ska betalas in till staten även om beloppet inte utgör mervärdesskatt enligt ML (16 kap. 23 § ML). Bestämmelserna motsvaras av artikel 203 i mervärdesskatte­direktivet.

Den som felaktigt anger ett belopp som mervärdesskatt på en faktura eller liknande handling blir betalningsskyldig även om Sverige inte är beskattningsland för transaktionen (jfr C-566/07, Stadeco, punkterna 27 och 33). En säljare kan alltså bli betalningsskyldig för felaktigt debiterad skatt i Sverige trots att transaktionen ska beskattas i ett annat land. Ett exempel på en sådan situation är när säljaren av misstag har debiterat svensk mervärdesskatt i fakturan för en leverans av en vara som är gjord utomlands enligt bestämmelsen om distansförsäljning från Sverige till annat EU-land i 6 kap. 8 § ML.

Säljaren kan bli betalningsskyldig vid självfakturering

Vid självfakturering kan säljaren bli betalningsskyldig även om det är kunden som faktiskt har utfärdat fakturan. Detta gäller om säljaren inte har ifrågasatt uppgiften om mervärdesskattebeloppet i fakturan (prop. 2007/08:25 s. 246 och C-141/96, Bernhard Langhorst).

Ändring av felaktigt debiterad skatt kräver normalt en ändringsfaktura

Den som har blivit betalningsskyldig för feldebiterad skatt ska utfärda en ändringsfaktura enligt 17 kap. 22 § ML för att ändra den felaktiga skatten. Om det finns särskilda skäl ska Skatteverket emellertid avstå från kravet på att utfärda en ändringsfaktura (7 kap. 50 § ML).

Exempel: felaktigt debiterad skatt på skattefri transaktion

En fastighetsägare, som är registrerad för mervärdesskatt, hyr ut en lokal och debiterar mervärdesskatt på fakturan, trots att villkoren för frivillig beskattning inte är uppfyllda. Mervärdesskatten är därmed feldebiterad. Fastighetsägaren är ändå betalningsskyldig för beloppet och ska betala in detta till staten. Fastighetsägaren har dock möjlighet att rätta felaktigheten och återfå beloppet genom att utfärda en ändringsfaktura.

Kompletterande information

• Feldebiterad skatt är inte ingående skatt enligt ML och kan därmed inte medföra rätt till avdrag eller återbetalning för köparen.
• Redovisning av felaktigt debiterad skatt.