Undantag för medlemsblad och personaltidningar

Undantagets omfattning

Leverans av periodiska medlemsblad och periodiska personaltidningar undantas enligt 10 kap. 20 § ML från skatteplikt när publikationen tillhandahålls

• utan ersättning
• utgivaren mot ersättning
• medlem eller anställd mot ersättning.

Undantaget gäller även när en publikation förs in till landet för att distribueras på något av de sätt som nämnts ovan. Vad som är en periodisk publikation finns närmare beskrivet på sidan Grundläggande om periodiska publikationer.

Undantaget gäller även tillhandahållanden av radiotidningar och leveranser av kassettidningar (10 kap. 24 § ML).

Rättsfall: det ska vara fråga om en leverans av vara

Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt ett förhandsbesked där Skatterättsnämnden bedömt att ett tillhandahållande av en helt nätbaserad dagstidning inte omfattades av undantaget i 10 kap. 20 § ML. Det som bolaget tillhandahöll var inte en vara i form av en publikation utan en elektronisk tjänst (HFD 2013 not. 73).

Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt ett annat förhandsbesked där Skatterättsnämnden har bedömt att ett tillhandahållande inte var undantaget från skatteplikt enligt 10 kap. 20 § ML. Ett bolag utförde redaktionellt arbete som resulterade i en för tryckning förberedd elektronisk förlaga till publikationen (PDF). Skatterättsnämnden ansåg att det bolaget skulle framställa och leverera inte var en vara i form av en publikation utan en tjänst i form av en PDF-fil. Bolaget förfogade inte heller över någon ekonomisk rätt till publikationen. Bolagets tillhandahållande ansågs inte utgöra leverans av en vara i form av ett sådant medlemsblad som avses i 10 kap. 20 § ML (HFD 2012 not. 45). Se även Rättsfall: redaktionellt arbete var inte framställning.

Vem kan ge ut ett periodiskt medlemsblad?

Skatteverket anser att med periodiskt medlemsblad förstås en periodisk publikation som ges ut av en sammanslutning eller organisation. Publikationen ska i princip vara avsedd för medlemmarna, medlemmarnas anställda eller organisationer som är direkt eller indirekt anslutna till medlemmarna.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg i ett överklagat förhandsbeskedsärende att en publikation skulle vara undantagen från mervärdesskatt för den del av upplagan som tillhandahölls medlem, antingen mot serviceavgift eller mot särskild ersättning, för internt bruk i medlemmens verksamhet. Hänsyn togs till syftet med publikationens utgivande samt publikationens innehåll. Målet gällde ett servicebolag som ägdes till hälften var av Föreningen Auktoriserade Revisorer (FAR) och Revisorsamfundet (SRS). Servicebolaget skulle tillhandahålla information på revisions-, redovisnings- och skatteområdena samt angränsande områden, i första hand för FAR- och SRS-medlemmarnas och deras anställdas behov. Informationen lämnades i bolagets publikation FAR/SRS Info som utkom i lösbladssystem cirka 20 gånger per år (RÅ 1989 not. 278).

Det utgör inget hinder för att undantaget från skatteplikt ska få tillämpas att en sammanslutning eller en arbetsgivare har överlåtit utgivningen av ett periodiskt medlemsblad eller en periodisk personaltidning till någon annan.

Det finns krav på syftet med publikationen

Det huvudsakliga syftet med publikationen ska vara att lämna information och meddelanden inom de områden sammanslutningen eller organisationen omfattar eller om det ändamål sammanslutningen eller organisationen har till föremål att främja.

Det finns inte något krav på att publikationen ska innehålla en viss mängd redaktionell text. Publikationen kan därför bestå endast av sammanställningar av resultat, prisnoteringar eller kommande arrangemang. Om publikationens innehåll huvudsakligen består av annonser, betraktas den som annonsblad och inte som medlemsblad.

Det finns ett krav på medlemsförhållande

En grundläggande förutsättning för att undantaget ska bli tillämpligt är att det finns ett medlemsförhållande. En fastighetsägares utgivning av en periodisk tidskrift till de boende omfattas därför inte av undantaget (RÅ 2003 not. 215). Inte heller omfattas en kommuns utgivning av en publikation för kommunmedlemmars information av undantaget (RSV 1972:32.2).

Förhandsbesked: matchtidning var inte medlemsblad

En idrottsförening gav ut dels ett s.k. försäsongsnummer, dels inför varje tävlingstillfälle en matchtidning som innehöll laguppställningar m.m.. Skatterättsnämnden ansåg att matchtidningen närmast var ett programblad med hänsyn till innehållet och distributionssättet. Den vände sig inte i första hand till föreningens medlemmar och framstod inte heller som ett språkrör för föreningen. Matchtidningen omfattades därför inte av undantag från skatteplikt enligt då gällande motsvarigheten till 10 kap. 20–22 § ML samt 10 kap. 26 § första stycket ML. Då leverans av program inte var undantagen vid denna tidpunkt så blev tillhandahållandet skattepliktigt (SRN 1992-07-16). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning att matchtidning inte utgör ett medlemsblad.

Gratis utdelning av viss del av upplagan

Att en viss del av upplagan delas ut gratis till någon annan än en medlem eller en anställd medför inte att publikationen förlorar sin status som medlemsblad eller personaltidning.

En tidskrift som innehöll bl.a. föreningsnyheter, debattartiklar och lokala nyheter delades ut gratis av ett länsdistrikt. Tidskriften ansågs utgöra medlemsblad både när den delades ut till medlemmar i de föreningar som var anslutna till distriktet och till andra (RÅ 1980 Aa 132).

En tidskrift som gavs ut av en region i en upplaga av cirka 20 000 exemplar, varav 14 000 exemplar distribuerades till personalen, ansågs vara en personaltidning. Tidskriften innehöll artiklar som väsentligen tillgodosåg personalgruppernas behov av allmän information. I övrigt innehöll den direkta upplysningar i personal- och andra tjänstefrågor. Att en viss del av tidskriften delades ut gratis till andra än anställda ändrade inte bedömningen att det var en personaltidning (RSV 1972:41.4). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Skatterättsnämnden har ansett att en publikation som gavs ut av en sammanslutning av bostadsrättsföreningar och innehöll information om förhållanden som berörde de boende och reportage om olika aktiviteter i föreningarna omfattades av undantaget för medlemsblad. Publikationen gavs ut mot ersättning till medlemmar och gratis till andra (SRN 1997-12-16). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked ansett att ett periodiskt medlemsblad inte miste sin skattefrihet för framställningen av någon del av upplagan, när den utökades väsentligt för att delas ut gratis till andra än medlemmar. Framställningen av hela upplagen omfattades ändå av undantaget enligt 10 kap. 26 § första stycket ML. Enligt nämnden gick inte publikationens karaktär av medlemsblad förlorad för att den delades ut gratis i stor omfattning till andra än medlemmar (SRN 1997-10-21). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Försäljning till annan än medlem eller anställd är skattepliktig

När en utgivare säljer ett periodiskt medlemsblad eller en periodisk personaltidning till någon annan än en medlem eller en anställd, t.ex. en återförsäljare, är den försäljningen skattepliktig

Hela den tryckta upplagan är dock alltid skattefri vid leveransen till utgivaren. Om utgivaren i stället köper framställning av upplagan kan undantaget i 10 kap. 26 § första stycket bli tillämpligt.

En viss del av upplagan av ett medlemsblad såldes till medlemmar, vilka sedan sålde tidningen vidare till allmänheten. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att denna försäljning inte var ett sådant tillhandahållande till medlem som är undantaget från skatteplikt. Mervärdeskatt skulle alltså tas ut på den delen av upplagan (RSV Im 1976:24).

Ingen avdragsrätt

Undantaget i 10 kap. 20 § ML är ett s.k. okvalificerat undantag och ger därför inte avdragsrätt enligt 13 kap. 10 § ML. Läs mer på sidan Vid vissa undantagna transaktioner.