Vilka inkomster ska beskattas med kupongskatt?

Utdelning

Kupongskatt tas enligt 1 § KupL ut för utdelning på

• aktie i svenskt aktiebolag
• andel i svensk värdepappersfond och specialfond
• aktie i europabolag med säte i Sverige.

Med utdelning på aktie i svenskt aktiebolag avses utdelningar enligt aktiebolagslagen (ABL).

Begreppet utdelning finns inte definierat i skattelagstiftningen. Bedömningen av vad som skatterättsligt ses som utdelning grundar sig enligt praxis på reglerna i ABL.

Med utdelning avses inte bara utbetalningar i pengar utan även överföring av annan egendom.

Alla förmåner som en aktieägare får från bolaget och som innebär en förmögenhetsöverföring till aktieägaren ska i princip beskattas som utdelning, t.ex. om bolaget låter aktieägaren förvärva egendom mot ett vederlag som understiger marknadsmässigt pris.

Med utdelning avses enligt 2 § andra stycket KupL även följande

• utbetalningar vid likvidation, återköp eller inlösen (se nedan)
• ersättning till aktieägare i samband med fusion (fusionsvederlag) till den del ersättningen utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget (andra stycket 4)
• ersättning till andelsägare i samband med fusion (fusionsvederlag) i värdepappersfond eller specialfond till den del ersättning utgörs av annat än andelar i den övertagande fonden (andra stycket 5)
• ersättning till aktieägare i form av delningsvederlag i samband med fission till den del ersättningen utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget (andra stycket 6)
• ersättning i form av delningsvederlag i samband med partiell fission till den del ersättningen utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget (andra stycket 6)
• tilldelning av inlösenaktier (se nedan).

Utbetalning i samband med likvidation samt vid inlösen och återköp av aktier

Utbetalning vid ett bolags likvidation ses som utdelning (2 § andra stycket 2 KupL).

Utbetalning till aktieägaren vid minskning av aktiekapitalet eller reservfonden, eller utbetalningen till aktieägaren vid bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller samtliga ägare till aktier av ett viss slag, ses också som utdelning. Detta gäller dock inte när det har skett en tilldelning av inlösenaktier (se nedan) och tilldelningen ses som utdelning (2 § andra stycket 1 och 3 samt 2 § tredje stycket KupL).

När utbetalning i samband med likvidation, inlösen eller återköp ses som utdelning finns en rätt till återbetalning av kupongskatt som belöper på omkostnadsbeloppet (27 § andra och tredje stycket KupL). Läs mer under Utbetalning i samband med likvidation samt vid inlösen och återköp av aktier på sidorna Avstämningsbolag, värdepappersfonder och specialfonder respektive Kupongbolag.

Kupongskattelagen har företräde framför IL

Om en begränsat skattskyldig fysisk person får en utbetalning i samband med inlösen eller återköp av aktier i ett svensk aktiebolag eller vid likvidation av ett svenskt aktiebolag kan inkomsten vara skattepliktig både som utdelning enligt kupongskattelagen och som kapitalvinst enligt tioårsregeln i IL. I en sådan situation anser Skatteverket att kupongskattelagen har företräde som speciallagstiftning (lex specialis) och därför ska tillämpas (Skatteverkets ställningstagande om beskattning av ersättning vid likvidation, inlösen och återköp).

Tilldelning av inlösenaktier till aktieägare ses som utdelning i vissa fall från den 1 januari 2025

Från den 1 januari 2025 behandlas tilldelning av inlösenaktier till aktieägarna i samband med att ett aktiebolag minskar aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna med indragning av aktier, eller genom att bolaget förvärvar egna aktier, som utdelning. Detta gäller dock inte sådan tilldelning som görs i utbyte mot aktier i bolaget vilket t.ex. innebär att en tilldelning av en inlösenaktie i utbyte mot en befintlig aktie och en inlösenrätt inte ska behandlas som utdelning (2 § andra stycket 7 KupL, prop. 2023/24:1 s. 257).

Med inlösenaktie avses en aktie som utan valmöjlighet för aktieägare ska lösas in eller förvärvas av aktiebolaget för en viss ersättning (2 § första stycket KupL).

Kupongskatt ska tas ut på ett belopp som motsvarar den ersättning som ska betalas till aktieägarna när inlösenaktierna löses in eller förvärvas (2 § fjärde stycket KupL). Rätt till återbetalning enligt 27 § KupL saknas.

De nya reglerna tillämpas på inlösenaktier som tilldelas aktieägaren efter den 31 december 2024.

Det har även införts regler i IL om att tilldelning av inlösenaktier ska tas upp som utdelning. Läs mer om dessa regler och förfarandet med tilldelning av inlösenaktier under Tilldelning av inlösenaktier till aktieägaren ska tas upp som utdelning i vissa fall från den 1 januari 2025 på sidan Löpande avkastning.

Utdelning på andelar i onoterade bolag

Om det är fråga om utdelning eller kapitalvinst på andelar i ett onoterat bolag kan den som beskattas enligt IL ha rätt till nedsättning av det beskattningsbara beloppet till fem sjättedelar (42 kap. 15 a § IL). Någon sådan nedsättning är inte möjlig enligt kupongskattelagen. Skatteverket anser att en begränsat skattskyldig fysisk person som erhåller utdelning på onoterade andelar, med stöd av EU-rätten, har rätt till en nedsättning av det beskattningsbara beloppet till fem sjättedelar under samma förutsättningar som en obegränsat skattskyldig fysisk person. Detta gäller även för sådana ersättningar som anses som utdelning enligt 2 § 2 stycket KupL (Skatteverkets ställningstagande om beskattning av ersättning vid likvidation, inlösen och återköp).

Kvalifierade andelar i fåmansföretag

En begränsat skattskyldig person ska betala kupongskatt på utdelning på kvalificerade andelar i fåmansföretag som är svenska aktiebolag (1 § KupL). Någon fördelning mellan tjänst och kapital görs inte då det inte finns några bestämmelser om en sådan fördelning enligt KupL.

Investeringssparkonto

En begränsat skattskyldig person beskattas för den löpande avkastningen på tillgångarna på ett investeringssparkonto enligt de vanliga regler som gäller för begränsat skattskyldiga. Detta innebär att utdelning på svenska aktier beskattas med kupongskatt.

Mer information om beskattning av investeringssparkonto för begränsat skattskyldiga personer hittar du under Investeringssparkonto.

Pensionssparkonto

Obegränsat skattskyldiga personer som har ett pensionssparkonto är skattskyldiga till avkastningsskatt på tillgångarna på kontot. Begränsat skattskyldiga personer omfattas inte av denna skattskyldighet till avkastningsskatt. En begränsat skattskyldig person som har ett pensionssparkonto beskattas i stället för utdelning på tillgångarna på kontot på vanligt sätt. Detta innebär att utdelningar på svenska aktier på ett pensionssparkonto beskattas enligt kupongskattelagen.

Undantag från kupongskatt

Under vissa förutsättningar är utdelning i form av aktier i annat bolag skattefri för obegränsat skattskyldiga personer, s.k. lex Asea (42 kap. 16 § IL). Sådan utdelning är inte heller skattepliktig för begränsat skattskyldiga (1 § KupL).

Skatteverket anser att en utdelning till ett Aktiengesellschaft i Liechtenstein är undantagen från kupongskatt enligt 4 § sjätte och sjunde styckena KupL även om kravet på likartad beskattning i 2 kap. 5 a § IL inte är uppfyllt. En förutsättning är dock att villkoren för skattefri utdelning i övrigt är uppfyllda. Enligt Skatteverket är ett uttag av kupongskatt i en sådan situation ett hinder för den fria etableringsrätten i EES-avtalet som inte kan rättfärdigas.

Kompletterande information

• Skatteavdrag m.m. av kupongskatt.
• Inbetalning av kupongskatt.
• Återbetalning av kupongskatt.
• Förfarandet vid kupongskatt
• Anstånd med kupongskatt för utländska juridiska personer.