Personer som arbetar på en annan ort än bostadsorten kan få avdrag för en hemresa i veckan om avståndet mellan arbetsorten och hemorten är längre än 50 km och orterna ligger inom EES eller Schweiz.

Vad är en hemresa?

En hemresa är den resa en person gör till hemorten, när hen på grund av sitt arbete under viss tid bor på en annan ort än den där hen har sin bostad. Hemresor kan bli aktuella när personen är på tjänsteresa, har tagit ett tillfälligt arbete eller vid dubbel bosättning. Hemresor kan även bli aktuella när familjen flyttar till en ny bostadsort och familjebostaden därigenom flyttas men personen bor kvar på arbetsorten.

Kostnaden för hemresor är egentligen en privat levnadskostnad och avdrag borde därför inte medges. Av sociala skäl och för att främja rörligheten på arbetsmarknaden medges ändå avdrag för hemresor under vissa förutsättningar (12 kap. 24 § IL).

Vad krävs för att få avdrag för utgiften för hemresan?

För att få avdrag för utgiften för hemresan krävs följande (12 kap. 24 § första stycket IL):

  • Avståndet mellan arbetsorten och hemorten är längre än 50 km.
  • Personen gör resan mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller Schweiz.
  • Personen gör resan högst en gång per vecka.

Avståndet på 50 km ska avse närmaste färdväg.

Högsta förvaltningsdomstolen anser att avdrag även ska medges för hemresor till och från Schweiz eftersom landet har ingått ett avtal med EU om fri rörlighet för personer (HFD 2014 ref. 29).

Om personen påbörjar eller avslutar resan utanför EES-området eller Schweiz får hen inte göra något avdrag alls.

Vem kan få avdrag?

En person som på grund av sitt arbete under viss tid vistas på en annan ort än den där hen eller hens familj har sin bostad kan få avdrag. Både ensamstående personer och personer med familj kan få avdrag.

För att en person ska få avdrag krävs alltså att hen anses vara bosatt på en annan ort än där hen har sitt arbete.

Avdrag medges inte för resor som familjemedlemmar gör för att besöka personen på arbetsorten.

Ensamstående person

En ensamstående person anses i normalfallet bosatt på den ort där hen regelmässigt övernattar. Folkbokföringsadressen har i det sammanhanget inte någon avgörande betydelse utan det är de faktiska bostadsförhållandena som avgör.

En person som har rätt till avdrag för tillfälligt arbete uppfyller normalt förutsättningarna för att kunna få avdrag för hemresor.

Skatteverket anser att en ensamstående person som får en tillsvidareanställning på en annan ort i normalfallet anses bosatt på arbetsorten. Enligt Skatteverkets uppfattning bör avdrag för hemresor ändå medges till den gamla bostadsorten så länge personen uppfyller kraven för att få avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning, d.v.s. högst två år (Skatteverkets ställningstagande Avdrag för ökade levnadskostnader och hemresor vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning).

Ensamstående person som bor hos föräldrarna

En ensamstående person som har bott hos föräldrarna på den gamla bostadsorten och får en tillsvidareanställning på en annan ort anses i normalfallet bosatt på arbetsorten. Eftersom hen är bosatt på arbetsorten och inte uppfyller kraven för att få avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning, kan hen inte heller få avdrag för hemresor.

Detsamma gäller för en ensamstående person som bott i sitt föräldrahem och som har fått ett eller flera tillfälliga arbeten på en annan ort eller andra orter om den sammanlagda anställningstiden för de tillfälliga arbetena är ett år eller längre. Även en person med kortare anställningstid än ett år anses bosatt på arbetsorten om hen inte disponerar en bostad hos föräldrarna och regelmässigt vistas där.

Exempel: folkbokförd hos föräldrarna trots arbete på annan ort

Maria är bosatt i Sundsvall och har arbetat där i två år. Hon får ett tillfälligt arbete i Göteborg på ett år och skaffar i samband därmed en bostad på den nya arbetsorten. Hon säger upp sin lägenhet i Sundsvall och flyttar till Göteborg men väljer att folkbokföra sig i föräldrahemmet i Sundsvall.

I det här fallet har Maria sagt upp sin bostad i Sundsvall och i samband med det skaffat en bostad på den nya arbetsorten Göteborg. Skatteverket anser att hon är bosatt i Göteborg eftersom det är där hon arbetar, har sin bostad och regelmässigt har sin dygnsvila. Den omständigheten att Maria är folkbokförd i föräldrahemmet i Sundsvall ändrar inte denna bedömning.

Eftersom Maria är bosatt i Göteborg kan hon inte få avdrag för hemresor till föräldrahemmet. Detta gäller även om Maria innan anställningen i Göteborg skulle bosätta sig under en kortare tid hos föräldrarna.

Person med familj

Den som på grund av sitt arbete vistas på annan ort än sin eller sin familjs hemort kan få avdrag för hemresor.

Avdrag medges i de fall när det är familjen som flyttar till en ny bostadsort och familjebostaden därför flyttas. Personen kan då få avdrag för hemresor så länge som hen bor kvar på arbetsorten eller annan ort på grund av sitt arbete; det finns ingen tidsgräns.

Skatteverket anser att avdrag för hemresor även kan medges i de fall där familjen flyttar med till den nya arbetsorten om förutsättningarna för avdrag för dubbel bosättning är uppfyllda. Avdrag medges under de två första åren och endast för personens resor och inte för familjens resor (Skatteverkets ställningstagande Avdrag för ökade levnadskostnader och hemresor vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning).

Skatteverket anser att en person som tar med sig familjen till den nya arbetsorten och hyr ut bostaden på den tidigare hemorten inte ska få göra avdrag för hemresor. Anledningen är att hen anses vara bosatt på den nya arbetsorten eftersom hen inte disponerar någon bostad på den gamla bostadsorten.

Vad räknas som familj?

Skatteverket anser att familj i det här sammanhanget är de som personen har hushållsgemenskap och ekonomisk gemenskap med, t.ex. make, sambo och barn som det finns en avsikt att återförenas med.

Även om personen inte avser att återförenas med ett barn som är bosatt på annan ort p.g.a. studier så räknas ändå barnet som personens familj så länge det går i gymnasiet (Skatteverkets ställningstagande Avdrag för hemresor till familj).

Som familj i detta sammanhang avses däremot inte:

  • Ett barn som man har gemensam vårdnad om eller umgängesrätt med, när barnet bor på annan ort än den där man själv bor. Barnet har redan hushållsgemenskap med den andra föräldern och kan då inte samtidigt ha hushållsgemenskap med föräldern som har flyttat från den tidigare hemorten.
  • En person som man inte har gemensamt barn med, när man som ensamstående förälder bor med minderårigt barn på annan ort än där den andra personen bor.

Exempel: förälder med ensam vårdnad om barn

Anna är tillsammans med en tonårig dotter bosatt i Lund. Hon får arbete i Uppsala och flyttar till en lägenhet på denna ort. Eftersom dottern går på gymnasiet i Lund behåller Anna lägenheten i Lund där dottern bor kvar. Är Anna berättigad till avdrag för hemresor till Lund och i så fall under hur lång tid?

Avdrag för hemresor får den som på grund av sitt arbete vistas på annan ort än där hen eller hens familj bor. Avdrag för hemresor medges även när familjen flyttat till den nya arbetsorten och den skattskyldige haft utgifter för bostad på den gamla arbetsorten. Anna kan således medges avdrag för hemresor under de första två åren. Frågan är då om Anna kan vara berättigad till avdrag för hemresor till Lund även efter tvåårsperioden. Skatteverket anser att även om dottern är bosatt på annan ort får hon ändå anses ha hushållsgemenskap och ekonomisk gemenskap med Anna så länge hon går på gymnasiet. Anna är därför berättigad till avdrag för hemresor även efter tvåårsperioden eftersom dottern får anses tillhöra familjen så länge hon går på gymnasiet.

Exempel: gemensam vårdnad vid flytt till ny bostadsort med ny partner

Erik, som bor i Norrköping, får nytt arbete i Stockholm och flyttar dit tillsammans med sin nya hustru. Erik har kvar en bostad i Norrköping, eftersom han har gemensam vårdnad om en son från ett tidigare äktenskap. Varannan vecka bor Erik och sonen tillsammans i lägenheten i Norrköping. Erik kan arbeta hemifrån bostaden denna vecka.

Erik anses ha hushållsgemenskap och ekonomisk gemenskap med sin nya hustru; hon är nu hans familj. Han kan inte samtidigt ha hushållsgemenskap och ekonomisk gemenskap med sin son trots att han har gemensam vårdnad om honom och har behållit en bostad för umgänget med honom. Sonen räknas därför inte som Eriks familj vid bedömningen av avdragsrätten för hemresor. Erik kan därför bara få avdrag för hemresor så länge som han har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader, dvs. under de två första åren av dubbel bosättning.

Exempel: gemensam vårdnad vid flytt till ny bostadsort

Hanna som är ensamstående får nytt arbete i Göteborg och flyttar dit. Hon har kvar en bostad på sin tidigare bostadsort Jönköping, eftersom hon har gemensam vårdnad om två barn. Varannan vecka bor Hanna och barnen i bostaden i Jönköping. Hanna kan arbeta hemifrån denna vecka. Varannan vecka bor barnen hos sin pappa.

De första två åren efter flytten uppfyller Hanna kraven för att få avdrag för dubbel bosättning och har då också rätt till avdrag för hemresor.

För att Hanna ska få avdrag för hemresor efter två år ska hon ha rest till familjen.

Hanna har inte hushållsgemenskap med sina två barn trots att hon har gemensam vårdnad om dem och har behållit en bostad för umgänget med dem. Barnen har redan hushållsgemenskap med sin pappa. Hanna har heller ingen avsikt att återförenas med barnen; hon har alltså inte avsikten att stadigvarande bosätta sig med barnen i Jönköping. Barnen räknas därför inte som hennes familj vid bedömningen om hon har rätt till avdrag för hemresor.

Hon har därför inte rätt till avdrag för hemresor till Jönköping efter de första två åren.

Arbetar både på hemorten och på arbetsorten

Skatteverket anser att en person som arbetar både på den nya arbetsorten och på hemorten har rätt att göra avdrag för en hemresa i veckan. Detta gäller både för ensamstående personer och personer med familj. En förutsättning för avdragsrätt är att de generella reglerna om avdrag för hemresor är uppfyllda.

Övernattar ibland på arbetsorten men har inte rätt till avdrag för ökade levnadskostnader

En person som arbetar på en annan ort än den där hen och hens familj bor, kan ha en bostad eller ett övernattningsrum på arbetsorten, utan att villkoren för avdrag för ökade levnadskostnader är uppfyllda. Det kan t.ex. bero på att tidsgränsen för att få avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning har passerats. I den situationen anser Skatteverket att personen i stället – utöver en hemresa per vecka – även kan få avdrag för resor mellan orterna som arbetsresor. Om hen åker hem ett par gånger i veckan, kan kostnaden för en resa alltså vara avdragsgill som hemresa (utan beloppsmässig avdragsbegränsning) och övriga resor till familjebostaden kan vara avdragsgilla som arbetsresor (med avdragsbegränsning) (Skatteverkets ställningstagande Vad krävs för att man ska anses ha flyttat till arbetsorten vid dubbel bosättning?).

Hur länge kan man få avdrag?

Gifta och sambor som bor på olika orter kan få avdrag utan tidsgräns, d.v.s. så länge som det skilda boendet pågår. Avdrag för hemresor kan alltså medges även om personen inte får avdrag för tillfälligt arbete eller dubbel bosättning.

Skatteverket anser att ensamstående kan få avdrag för hemresor bara så länge som den ensamstående har rätt till avdrag för dubbel bosättning eller tillfälligt arbete (Skatteverkets ställningstagande Avdrag för ökade levnadskostnader och hemresor vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning).

Skatteverket anser att en person som bor hos sina föräldrar och får en provanställning på annan ort har rätt till avdrag för hemresor så länge hen har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader (Skatteverkets ställningstagande Bosättningsbegreppet vid tillfälligt arbete, dubbel bosättning och hemresor samt vissa avdragsfrågor i samband med tillfälligt arbete).

Hur stort avdrag kan man få?

Avdrag medges normalt för det billigaste sättet att resa (12 kap. 24 § andra stycket IL). Avdrag medges endast för själva resan och inte för eventuella kostnader för logi, även om en övernattning behövs vid hemresan p.g.a. dåliga förbindelser med allmänna kommunikationer.

När en person har rest med flyg eller tåg anser Skatteverket att avdrag alltid ska medges för flyg- respektive tågkostnaden om villkoren för avdragsrätt för hemresor är uppfyllda. Detta gäller oavsett om flyg- respektive tågresorna är det billigaste färdsättet och oavsett om resorna medfört tidsvinst. Någon jämförelse med andra billigare färdsätt behöver inte göras. Har en person rest med tåg medges avdrag motsvarande kostnaderna för de faktiskt företagna resorna, även förstaklass och snabbtåg. När det gäller flygresor bör däremot avdragsrätten begränsas till skälig kostnad, vilket motsvarar kostnaden för det billigaste flygalternativet på den aktuella sträckan och vid den ifrågavarande tidpunkten.

Om godtagbara allmänna kommunikationer saknas

Avdrag för resa med egen bil medges med 25 kr per mil när godtagbara allmänna kommunikationer saknas (12 kap. 24 § tredje stycket IL).

Om en person gör hemresan med sin förmånsbil som helt drivs med elektricitet medges avdrag med 9,50 kr per mil. För övriga förmånsbilar medges avdrag med 12 kr per mil. Detta gäller också om det är personens make, sambo eller någon annan närstående som är skattskyldig för förmånsbilen. Även om förmånsbilen i princip bara används för hemresor medges ändå inte högre avdrag.

Avdrag medges dessutom med faktisk kostnad för väg-, bro- och färjeavgifter samt för trängselskatt.

Personer som har en funktionsnedsättning medges inte högre avdrag. Den särskilda regel som finns för personer som har en funktionsnedsättning om förhöjt avdrag för arbetsresor saknas för hemresor.

Om godtagbara allmänna kommunikationer finns

När man bedömer om det finns godtagbara allmänna kommunikationer bör hänsyn tas till om dessa passar den anställdas arbetstider så att vistelsetiden i bostaden blir meningsfull. Det har också betydelse om den anställdas bostad ligger avsides eller på sådant avstånd från en tågstation eller busstation att hen ändå måste använda bil för anslutningsresor.

Om godtagbara allmänna kommunikationer finns men egen bil har använts

Om det finns godtagbara allmänna kommunikationer och den anställda ändå har använt egen bil medges avdrag med belopp som motsvarar kostnaden för en resa med buss eller med tåg i andra klass. Oftast är det billigast att resa med buss, men om sträckan är lång och resan med bussen innebär täta stopp och lång restid kan avdrag i stället medges för kostnaden för en resa med tåg i andra klass.

Resor med årskort

Skatteverket anser att det är en skattepliktig förmån om en anställd har fått ett årskort för tåg eller flyg av sin arbetsgivare och får använda detta för både tjänsteresor och privata resor.

Den anställda får dock göra avdrag för de hemresor och arbetsresor som hen har gjort. Avdrag medges med vad det hade kostat att köpa enkelbiljetter, men det kan inte vara högre än förmånsvärdet för årskortet.

Förmånligast för den anställda är att först göra avdrag för hemresor, eftersom dessa saknar avdragsbegränsning, och därefter för arbetsresor.

Fria hemresor

Om arbetsgivaren har betalat hemresor (fria hemresor) för den anställda ska hen redovisa värdet av hemresorna i sin inkomstdeklaration. Den anställda har sedan rätt till avdrag under samma förutsättningar som om hen själv hade betalat resorna.

Avdrag för hemresor när man har en inkomst som till viss del beskattas i Sverige och till viss del i utlandet

Om en inkomst, i en och samma anställning, ska beskattas både i Sverige och i utlandet ska avdrag för hemresor proportioneras utifrån inkomsternas storlek. Läs mer under Utgifter som inte beskattas i Sverige.

Personal i väpnad tjänst utomlands

Svensk personal i militär tjänst som arbetar för fredsbevarande verksamhet utomlands får inte avdrag för hemresor om arbetsgivaren har betalat dessa. Anledningen är att förmånen av hemresorna är skattefri (11 kap. 3 § IL).

Personal vid statlig myndighet utomlands

För utstationerad personal vid en statlig myndighet är fyra hemresor per kalenderår en skattefri förmån (11 kap. 21 § första stycket 4 IL). För de hemresorna medges inte avdrag.

Närståendepenning och vård av sjukt barn

En person kan under vissa omständigheter få närståendepenning vid vård av bl.a. anhörig. Närståendepenningen är skattepliktig, men den kan inte jämställas med arbetsinkomst eftersom den betalas ut till någon som på eget initiativ vårdar en närstående. Kostnader som personen har haft i samband med omvårdnaden, t.ex. för hemresor, är därför personliga levnadskostnader som hen inte får avdrag för.

Man får inte heller avdrag för hemresor om man vårdar sjukt barn hemma hos en förälder som är bosatt på annan ort och får ersättning för det av Försäkringskassan.

Tjänsteresa eller hemresa under pågående tjänsteresa?

Ibland kan det vara svårt att avgöra om en resa under en pågående tjänsteresa är en tjänsteresa eller en hemresa.

Endast resa mellan orterna som inte är en tjänsteresa kan utgöra hemresa, dvs. en hemresa kan (för en heltidsanställd) uppkomma först om minst tre övernattningar görs på arbetsorten under veckan.

Om den anställda som är på tjänsteresa övernattar på arbetsorten minst tre nätter under en arbetsvecka utgör resa från arbetsorten till hemorten med återresa som regel hemresa.

Undantag gäller dock i förekommande fall för de dagar dagpendling sker från bostaden till arbetsplatsen vilket generellt utgör tjänsteresor.

Om den anställde övernattar på arbetsorten endast en eller två nätter under arbetsveckan och i övrigt dagpendlar utgör alla resorna mellan bostaden och arbetsorten tjänsteresor. Bedömningen av resornas karaktär kan göras veckovis.

När en anställd under en pågående tjänsteresa reser hem över helgen är den resan en hemresa och inte en tjänsteresa (RÅ 2002 ref. 35). Det är vanligt inom t.ex. byggnads- och anläggningsbranschen samt vid konsultarbete hos en kund.

Exempel: gränsdragningen mellan hemresa och tjänsteresa

En byggnadsarbetare ska tillfälligt arbeta på en byggarbetsplats tio mil från bostaden. Han arbetar heltid 8.00 - 17.00 måndag till fredag och har möjlighet att övernatta på arbetsorten.

Om övernattning på arbetsorten sker i sådan utsträckning att resa till bostaden endast görs en gång under veckan, t.ex. över helgen, anses detta som hemresa.

Om övernattning på arbetsorten sker minst tre nätter och resa till bostaden görs två eller fler gånger under veckan är utgångspunkten att resorna även i sådant fall utgör hemresor. Undantag ska dock göras för eventuella dagar då dagpendling sker från bostaden (tjänsteresa).

Om övernattning på arbetsorten endast sker en eller två gånger under veckan anses alla resor som tjänsteresor.

Du kan läsa mera om detta på sidan Vad är en tjänsteresa?

Kompletterande information

Referenser på sidan

Domar & beslut

  • HFD 2014 ref. 29 [1]
  • RÅ 2002 ref. 35 [1]

Lagar & förordningar

Ställningstaganden

  • Avdrag för hemresor m.m. i samband med årskort [1]
  • Avdrag för hemresor med flyg eller tåg [1]
  • Avdrag för hemresor till familj [1]
  • Avdrag för ökade levnadskostnader och hemresor vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning [1] [2] [3]
  • Bosättningsbegreppet vid tillfälligt arbete, dubbel bosättning och hemresor samt vissa avdragsfrågor i samband med tillfälligt arbete [1]
  • Hemresor eller arbetsresor? [1]
  • Hemresor eller resor för tillsyn av uthyrd bostad? [1]
  • Vad krävs för att man ska anses ha flyttat till arbetsorten vid dubbel bosättning? [1]