En tjänst i form av tillträde till ett evenemang som är kulturellt, konstnärligt, idrottsligt, vetenskapligt, pedagogiskt, av underhållningskaraktär eller liknande såsom en mässa och utställning, där de som deltar på evenemanget är fysiskt närvarande, är tillhandahållen inom landet om evenemanget faktiskt äger rum här oavsett vem kunden är. Tillträde till evenemang, där närvaron är virtuell, är tillhandahållna där köparen är etablerad.
Nytt: 2025-01-30
I årsutgåvan 2025 har sidan strukturerats om med anledning av nya bestämmelser om virtuella evenemang och aktiviteter.
En tjänst i form av tillträde till ett evenemang som är kulturellt, konstnärligt, idrottsligt, vetenskapligt, pedagogiskt, av underhållningskaraktär eller liknande såsom mässa och utställning, där de som deltar på evenemanget är fysiskt närvarande, är tillhandahållen inom landet om evenemanget äger rum här. Det gäller oavsett vem köparen är (6 kap. 46 § första stycket ML samt 6 kap. 47 § första stycket ML).
Den 1 januari 2025 infördes ett nytt andra stycke i 6 kap. 46 § ML samt i 6 kap. 47 § ML som avser virtuella evenemang, där närvaron är virtuell. Se vidare vad som gäller när köparen är en beskattningsbar person och när köparen inte är en beskattningsbar person.
Tillträde till ett evenemang som tillhandahålls en beskattningsbar person, och där de som deltar är fysiskt närvarande, är tillhandahållen inom landet enligt 6 kap. 46 § första stycket ML om evenemanget äger rum här i landet. Även tjänster med anknytning till tillträdet är tillhandahållna inom landet om evenemanget äger rum i Sverige (6 kap. 46 § ML första stycket ML, jfr artikel 53 i mervärdesskattedirektivet).
Exempel på tjänster med anknytning till tillträdet är garderob och toalett. Rena förmedlingstjänster hänförliga till biljettförsäljning är inte en tjänst med anknytning till tillträdet (artikel 33 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011).
Bestämmelsen om tjänster med anknytning till tillträdet är inte tillämplig på tjänster som tillhandahålls i syfte att utöva en aktivitet som ger upphov till ett evenemang, utan endast på tjänster som består i att till kunder saluföra rätten att få tillträde till ett sådant evenemang (C-532/22 SC Westside Unicat SRL, punkten 42).
Den 1 januari 2025 infördes ett andra stycke i 6 kap. 46 § ML där det framgår att bestämmelsen inte blir tillämplig vid tillträde till evenemang där närvaron är virtuell. Tjänster som tillhandahålls en beskattningsbar person och som avser tillträde till evenemang som är kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, av underhållningskaraktär eller liknande, och där närvaron är virtuell, kommer då att omfattas av huvudregeln i 6 kap. 33-34 §§ ML. Det innebär att sådana tjänster är tillhandahållna inom landet om den beskattningsbara personen som förvärvar tjänsterna har en etablering i Sverige till vilken tjänsterna tillhandahålls. Det gäller även tjänster med anknytning till tillträdet (6 kap. 46 § andra stycket ML).
Om en beskattningsbar person (BP1) tillhandahåller digitalt innehåll genom filmning av ett framträdande till en annan beskattningsbar person (BP2) som direktsänder detta via internet till sina kunder och som ger dem möjlighet att vara interaktiva med den som framträder, omfattas tillhandahållandet från BP1 till BP2 inte av 6 kap. 46 § ML utan av huvudregeln i 6 kap. 33 § ML (se C-532/22 SC Westside Unicat SRL, punkterna 45-46 och mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 118:e mötet den 19 april 2021, Dokument B, 7.1 punkten 2).
Tillhandahållande till beskattningsbara personer av interaktiva framträdanden via internet omfattas alltså inte av 6 kap. 46 § ML utan av huvudregeln i 6 kap. 33 § ML.
Tillträde till evenemang som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person, och där deltagarna är fysiskt närvarande, omfattas av 6 kap. 47 § ML första stycket ML och är tillhandahållet inom landet om evenemanget äger rum här. Olika evenemang innefattas i begreppet aktivitet i 6 kap 47 § ML. Läs mer om andra aktiviteter än tillträde till evenemang.
Den 1 januari 2025 införs ett andra stycke i 6 kap. 47 § ML där det framgår att en tjänst som avser en aktivitet och som strömmas eller på annat sätt görs tillgänglig virtuellt, och som tillhandahålls till någon som inte är en beskattningsbar person, är tillhandahållen inom landet om förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. Olika evenemang där närvaron är virtuell innefattas i begreppet aktiviteter som strömmas eller på annat sätt görs tillgängliga virtuellt i 6 kap. 47 § andra stycket ML.
En privatperson deltar på en virtuell endagsutbildning. Utbildningen direktsänds via internet och eleverna kan interagera med sin lärare via nätet under utbildningen. Tjänsten omfattas av bestämmelsen i 6 kap. 47 § andra stycket ML när köparen är någon som inte är en beskattningsbar person. Om köparen (eleven) är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige så är tjänsten tillhandahållen inom landet.
För att en tjänst ska bedömas som tillträde till evenemang måste två förutsättningar vara uppfyllda:
Om båda förutsättningarna för tillträde till evenemang är uppfyllda behöver den som säljer tjänsten inte bedöma köparen status utan endast utgå ifrån var evenemanget äger rum om deltagarna är fysiskt närvarande på evenemanget eller var köparna finns om de närvarar på evenemanget virtuellt.
Tjänsten är tillhandahållen inom landet om evenemanget äger rum här och köparen närvarar fysiskt, antingen enligt 6 kap. 46 § första stycket ML när köparen är en beskattningsbar person eller enligt 6 kap. 47 § första stycket ML när köparen är någon annan än en beskattningsbar person.
Om köparna deltar på evenemanget virtuellt är istället tillträdet till evenemanget tillhandahållet där köparen finns enligt 6 kap. 33-34 §§ ML när köparen är en beskattningsbar person eller enligt 6 kap. 47 § andra stycket ML om köparen är någon annan än en beskattningsbar person.
Skatteverket anser att det inte har någon betydelse för bedömningen av beskattningsland om säljaren har tillgång till tillräckliga uppgifter för att avgöra om köparen är en beskattningsbar person (Skatteverkets ställningstagande Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang).
Bestämmelserna i 6 kap 46 och 47 §§ ML gäller evenemang och aktiviteter som är:
Dessa tjänster kännetecknas av att de är av sammansatt natur och normalt tillhandahålls till en mängd olika mottagare och att de allmänt tillhandahålls vid i tiden avgränsade arrangemang. Den plats där dessa sammansatta tillhandahållanden fysiskt utförs är principiellt sett lätt att fastställa eftersom de äger rum på ett visst ställe (C-114/05, Gillan Beach).
Med evenemang avses ett arrangemang som äger rum vid en viss tidpunkt och på en viss plats. Det pågår under begränsad tid och saknar kontinuitet. Skatteverket anser att ett evenemang som regel varar några timmar och i vissa fall några dagar men inte mer än sju dagar i följd. Nedan redogörs närmare för Skatteverkets syn som framgår av Skatteverkets ställningstagande Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang.
Ett evenemang är mer begränsat än en aktivitet. En aktivitet har ett element av kontinuitet i sig, t.ex. ett träningspass i veckan eller en terminskurs i drejning (prop. 2009/10:15 s. 126), medan ett evenemang är en händelse eller tillställning som pågår under en begränsad tid och saknar kontinuitet.
Även om ett arrangemang, som t.ex. en utställning, pågår i mer än sju dagar i följd kan det ändå vara ett evenemang om den genomsnittlige köparen besöker utställningen enbart vid enstaka tillfällen. En bedömning får göras i varje enskilt fall. Skatteverkets uppfattning gällande bedömning om när det är begränsat i tiden överensstämmer med mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 114:e mötet den 2 december 2019, punkten 1.
För att det ska vara fråga om ett evenemang ska både innehållet och varaktigheten vara bestämda i förväg.
Ett evenemang riktar sig till allmänheten. Det innebär att tillträde till evenemanget mot betalning ska ges till alla som har möjlighet i mån av plats.
Ett arrangemang vars innehåll har anpassats efter köparens önskemål är inte riktat till allmänheten. Tillhandahållande av sådana skräddarsydda arrangemang ska bedömas utifrån huvudreglerna i 6 kap 33-36 §§ ML. Skatteverkets uppfattning att skräddarsydda arrangemang inte är riktade till allmänheten stämmer inte överens med mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 114:e mötet den 2 december 2019, punkten 2 andra meningen. I riktlinjen sägs att tillhandahållandet omfattas av bestämmelsen i artikel 53 även om köparens identitet är känd i förväg och av den anledningen är anpassad efter kundens önskemål. Skatteverket följer således inte riktlinjen i denna del utan Skatteverkets syn framgår av ställningstagandet.
Exempel på vad som räknas som evenemang är (artikel 32.2 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011):
Skatteverket anser att hundspannsturer och skoterturer är exempel på evenemang av underhållningskaraktär.
En arrangör erbjuder ett antal endagsseminarier av pedagogiskt slag med olika innehåll som köparen kan välja bland. Endagsseminarierna är då olika evenemang.
Begreppet tillträde avser rätten att delta i evenemanget på plats.
Med tillträde avses att någon ges möjlighet att närvara vid ett evenemang som besökare, publik eller deltagare i utbyte mot en biljett eller betalning. Hur försäljningen av biljetter sker – på plats i samband med att evenemanget äger rum eller i förväg – saknar betydelse vid bedömningen av om det är fråga om ett tillträde. Det kan alltså vara ett tillträde till evenemang även om registrering och betalning sker i förväg (C-647/17 Srf konsulterna, HFD 2019 ref. 22 samt Skatteverkets ställningstagande Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang).
Skatteverkets uppfattning om vad som avses med tillträde överensstämmer med mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 114:e mötet den 2 december 2019, punkten 2 första meningen.
Tillträde till olika evenemang ska omfatta tillhandahållande av tjänster vars huvudsakliga egenskap består i att ge rätt till tillträde till ett evenemang i utbyte mot en biljett eller betalning. Det gäller även betalning i form av ett abonnemang, en säsongsbiljett eller en periodisk avgift (artikel 32.1 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Nyttjande av anläggningar såsom gymnastiksalar och liknande mot betalning av en avgift omfattas inte (artikel 32.3 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011).
Skatteverket anser att begreppet tillträde innebär att någon ges rätt att närvara på ett evenemang som besökare, publik eller deltagare i utbyte mot en biljett eller motsvarande. Det kan också vara ett abonnemang eller en säsongsbiljett. På vilket sätt ersättningen lämnas till säljaren har inte någon betydelse (Skatteverkets ställningstagande Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang).
Om någon ges rätt att fysiskt närvara på en konferens i utbyte mot biljett eller motsvarande så är konferenstjänsten tillhandahållen inom landet om evenemanget äger rum här. Om köparen är en beskattningsbar person ska konferensen bedömas enligt 6 kap. 46 första stycket § ML. Eftersom det är fråga om tillträde till konferensen ska tjänsten anses tillhandahållen inom landet om konferensen hålls här.
Om köparen är någon som inte är en beskattningsbar person bedöms evenemanget enligt 6 kap 47 § första stycket ML. Konferenstjänster är exempel på något som ska betraktas som ett evenemang. I begreppet aktivitet i 6 kap. 47 § innefattas alla evenemang vilket innebär att konferenstjänster är tillhandahållna inom landet om konferensen hålls här.
Det spelar således inte någon roll för bedömningen om köparens identitet är känd i förväg när det är fråga om tillträde till en konferens eftersom det blir samma beskattningsresultat oavsett vem som är köparen.
Med tillträde till mässor avses en mässarrangörs tillhandahållande av biljetter till besökare på mässan. Detta är normalt tillträde till evenemang.
Utställarens deltagaravgift omfattas däremot av huvudregeln i 6 kap. 33-34 § ML. En sådan tjänst avser rätten att få delta som utställare på mässan. Det är inte fråga om möjligheten att få besöka mässan i allmänhet, utan tjänsten är beroende av att mässarrangören tillhandahåller tillträde till besökare som kommer och tittar och lyssnar på utställaren.
Även övriga tjänster som tillhandahålls en beskattningsbar person och som har samband med en mässa ska bedömas med utgångspunkt i vilken typ av tjänst som faktiskt tillhandahålls. De flesta tjänster som har samband med en mässa och som inte utgör tillträde till evenemang omfattas dock av huvudregeln vid bedömningen av beskattningsland.
Om köparen inte är en beskattningsbar person omfattas både tillträde till mässa och övriga tjänster som har samband med en mässa av 6 kap. 47 § ML och är tillhandahållna inom landet om mässan äger rum i Sverige.
En artists ersättning för att uppträda på ett kulturellt evenemang ska bedömas enligt huvudregeln när köparen är en beskattningsbar person eftersom denna ersättning inte avser tillträde till evenemanget. Om köparen är någon som inte är en beskattningsbar person se sidan andra aktiviteter än tillträde till evenemang.
Om den som tillhandahåller inträdesbiljetter till evenemangen förmedlar biljetterna i eget namn för organisatörens räkning eller för en annan beskattningsbar person än organisatören som agerar för egen räkning omfattas tjänsten ändå av bestämmelserna i artikel 53 och 54.1 i mervärdesskattedirektivet, jfr 6 kap. 46 och 47 §§ ML (artikel 33a i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Detta eftersom det saknar betydelse vem som är säljaren. Avgörande är bara om det är fråga om ett evenemang och om tjänsten avser tillträdet.
Ett tillträde till ett evenemang som en arrangör säljer till någon annan som i sin tur i eget namn säljer tillträdet vidare till deltagarna kan bedömas som tillträde till evenemang i båda leden. Det avgörande är att kriterierna för om det är fråga om tillträde ska vara uppfyllt i varje led. Skatteverkets uppfattning om tillträde i flera led överensstämmer med mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 114:e mötet den 2 december 2019, punkterna 3 och 4.
Ett tillhandahållande av tillträde till evenemang som medför att deltagaren får möjlighet att fysiskt delta på ett evenemang som äger rum i flera länder ska delas upp (Mervärdesskattekommitténs riktlinje från det 114:e mötet den 2 december 2019, punkten 5). Tillträdet till evenemanget anses tillhandahållet i de olika länder det äger rum i förhållande till dess varaktighet i varje land. Om den väsentliga delen av evenemanget äger rum i ett land, d.v.s. om det huvudsakliga syftet med evenemanget uppfylls i det landet, ska däremot beskattningen i sin helhet ske i det aktuella landet. De delar av ett sådant evenemang som genomförs i andra länder är att se som underordnade delar av det huvudsakliga evenemanget. Skatteverkets uppfattning överensstämmer med den aktuella riktlinjen. Enligt Skatteverket ska således tillträdet till evenemanget anses tillhandahållet i Sverige endast till den del evenemanget äger rum här i landet. Om däremot det huvudsakliga syftet med evenemanget uppfylls här ska tillträdet i sin helhet anses tillhandahållet här.
Provision för förmedling av biljetter är inte en tjänst som har anknytning till tillträde (Skatteverkets ställningstagande Beskattningsland vid tillträde till olika evenemang).