Avdragsrätt i samband med kost åt personal

Personalservering kan medföra avdragsrätt

En arbetsgivares tillhandahållande av kost åt sin personal ska bedömas enligt de allmänna reglerna om ekonomisk verksamhet i 4 kap. 2 § ML. Om arbetsgivarens tillhandahållande av kosten ingår i den ekonomiska verksamheten har arbetsgivaren rätt till avdrag för ingående skatt på inköpen enligt de allmänna reglerna i 13 kap. 6–12 §§ ML, t.ex. vid inköp till serveringen såsom livsmedel, inventarier och förbrukningsvaror.

Rättsfall: ingen avdragsrätt vid inköp till personalmatsalar som drevs av en fristående entreprenör

Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt ett förhandsbesked och därmed i likhet med Skatterättsnämnden ansett att ett bolag inte hade rätt till avdrag för ingående skatt för inköp för personalmatsalar. Som förutsättning för frågan gällde att bolaget inte tillhandahöll restaurangtjänster till de anställda. Bolaget hade personalmatsalar för anställda inom sin arbetsplats. Personalserveringen drevs av en fristående entreprenör. Bolaget hade kostnader för de lokaler som inrymmer personalmatsalarna. Bolaget anförde att området inte kan beträdas av utomstående. Bolaget anförde även att verksamheten kräver att personal finns tillgänglig dygnet runt och att bolaget av denna anledning måste tillhandahålla personalen möjlighet att äta. Bolaget hänvisade bl.a. till EU-domstolens dom i mål C-258/95, Fillibeck. Enligt Högsta förvaltnings­domstolen kan bolagets verksamhet inte anses bedriven under sådana särskilda förhållanden att det krävs att bolaget självt ordnade att de anställda har tillgång till personalmatsalar. Inköpen hade därför inte koppling till den av bolaget bedrivna verksamheten för att användas eller förbrukas i denna, utan får anses tillgodose de anställdas privata konsumtion. Rätt till avdrag ansågs därför inte finnas (RÅ 2008 not. 76).

Rättsfall: ingen avdragsrätt vid ersättning till entreprenör som drev restaurang i arbetsgivarens lokaler

Kammarrätten har prövat frågan om en arbetsgivare har rätt till avdrag för ingående skatt för utbetald ersättning till en entreprenör som drev en företagsrestaurang i arbetsgivarens lokaler. Ersättningen bestod av en kostnadsersättning för entreprenörens direkta kostnader och en månatlig ledningsersättning. Kammarrätten fann att det rörde sig om en ersättning som syftar till att tillgodose de anställdas privatkonsumtion och därför inte avser arbetsgivarens skattepliktiga verksamhet. Arbetsgivaren hade därmed inte rätt till avdrag för ingående skatt (KRNS 1997-11-20, mål nr 813–814-1996).

Anställdas kost vid tjänsteresor

Arbetsgivaren har inte avdragsrätt för den ingående skatten på kostnaden för en anställds kost i samband med endags­förrättningar eftersom en sådan kostnad är arbetstagarens personliga levnadskostnad. Detta gäller även om måltidskostnaden kan dras av vid inkomstbeskattningen.

När det gäller motsvarande kostnad i samband med flerdygns­förrättningar finns avdragsrätt för den ingående skatten på den anställdas ökning av levnadskostnaderna på grund av förrättningen. Detta under förutsättning att det är fråga om arbetsgivarens kostnad och att arbetsgivaren kan styrka avdragsrätten enligt vad som framgår av 13 kap. 31–36 §§ ML. Vid bedömningen av hur stor del av utgiften som kan hänföras till den anställdas personliga levnadskostnad kan man tillämpa de schablonvärden som Skatteverket har fastställt för fri kost vid beräkning av inkomst av tjänst. Det innebär att det bara är den ingående skatten på kostnaden utöver schablonvärdet som medför avdragsrätt.

Kompletterande information

• Uttagsbeskattning.