Avveckling av verksamheten

Koppling till den tidigare bedrivna verksamheten

Den ekonomiska verksamheten upphör när verksamheten läggs ner eller överlåts. När verksamheten upphör uppkommer normalt kostnader för den tidigare bedrivna verksamheten. Avdragsrätten för ingående skatt kvarstår till dess att verksamheten helt har avvecklats (jmf C-32/03, I/S Fini H). Det ska då finnas ett direkt och omedelbart samband mellan kostnaderna och avvecklingen av den verksamhet där transaktionerna medfört avdragsrätt. Skatteverket anser däremot att avdragsrätt inte finns i den mån inköpen är hänförliga till transaktioner som är undantagna från skatteplikt eller för att påbörja en verksamhet med sådana transaktioner (Skatteverkets ställningstagande om rätt till avdrag för ingående skatt vid rivning av byggnad och oljesanering av mark).

Konkursförvaltararvode

Ett konkursbos kostnader för att avveckla gäldenärens verksamhet kan normalt räknas som allmänna omkostnader för denna verksamhet, eftersom konkursboet träder i gäldenärens ställe. Detta gäller även om kostnaderna avser åtgärder som enbart blir aktuella när verksamheten avvecklas i en konkurssituation, exempelvis konkursbo­uppteckning och edgångssammanträde. Gäller konkursförvaltarens arvode åtgärder i samband med avveckling av verksamhet kan arvodet vara en allmän omkostnad. Kostnader för åtgärder som konkursförvaltaren vidtar mot tidigare revisorer och mot tidigare styrelseledamöter för olovlig vinstutdelning är också allmänna omkostnader. Om gäldenärens verksamhet i sin helhet bestått av beskattade transaktioner eller vissa undantagna transaktioner (kvalificerade undantag) finns avdragsrätt för ingående skatt på sådana allmänna omkostnader. Har verksamheten endast delvis varit en sådan där transaktionerna medfört avdragsrätt måste en uppdelning av den ingående skatten göras. Avdrag får endast göras för den del av skatten som avser verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.

Som allmänna omkostnader räknas däremot inte kostnader som direkt avser försäljning av olika tillgångar i verksamheten. Om det finns avdragsrätt för ingående skatt på sådana kostnader beror normalt på om försäljningen av tillgången beskattas eller inte. Är försäljningen av tillgången skattepliktig finns rätt till avdrag för den ingående skatten. Är försäljningen däremot undantagen från skatteplikt saknas avdragsrätt. Om en del av arvodet avser åtgärder som direkt går att hänföra till en från skatteplikt undantagen försäljning av en tillgång i verksamheten saknas alltså avdragsrätt för den ingående skatten på denna del. Vissa transaktioner som är undantagna från skatteplikt kan dock ändå berättiga till avdrag för ingående skatt. Om tillgångarna ingår i en överlåtelse av en hel verksamhet eller en del av en verksamhet som omfattas av bestämmelsen om verksamhets­överlåtelser i 5 kap. 38 § ML anses kostnaderna i samband med överlåtelsen vara allmänna omkostnader. Skatteverket belyser avdragsrätten ytterligare i ställningstagandet om rätt till avdrag för ingående skatt på konkursförvaltararvode m.m.

Rivning, sanering

Skatteverket anser att avdragsrätten kvarstår till dess en verksamhet helt har avvecklats. Detta gäller även för den som hyr ut en fastighet med frivillig beskattning (Skatteverkets ställningstagande om rätt till avdrag för ingående skatt vid rivning av byggnad och oljesanering av mark).

Rivning och sanering av en fastighet sker ibland genom ett föreläggande från en kommun som ägaren ska följa. När fastighetsägaren måste vidta dessa åtgärder tar fastighetsägaren inte fastigheten i bruk för annan verksamhet, utan åtgärderna blir ett led i att avveckla den tidigare bedrivna verksamheten. Har fastighetsägaren i ett sådant fall använt fastigheten i en verksamhet där transaktionerna medfört avdragsrätt anser Skatteverket att avdragsrätten därför omfattar även mervärdesskatt som gäller kostnaderna för att avsluta verksamheten genom att riva byggnaden och sanera marken. Kostnaderna för detta är då konsumerade i den bedrivna verksamheten.

Kostnader efter frånträde av fastighet

Skatteverket anser att en säljare av en fastighet under vissa förutsättningar har avdragsrätt för ingående skatt för sina ombyggnadskostnader även i det fall säljaren redan har frånträtt fastigheten.

Byte av hyresgäst

Skatteverket anser att ett byte av hyresgäst kan jämställas med en övergång till en ny uthyrnings­verksamhet i de fall bytet innebär att en tidigare uthyrning av fastighet med frivillig beskattning ska upphöra. Motsvarande gäller om den tidigare uthyrningen varit undantagen från skatteplikt och den nya uthyrningen kommer att omfattas av frivillig beskattning. En kostnad som uppkommer i samband med övergång till en annan verksamhet kan antingen hänföras till avveckling av den tidigare verksamheten eller till inledandet av en ny verksamhet. Skatteverket anser att inköp av tjänster som gäller ny-, till- eller ombyggnad i samband med byte av hyresgäst i normalfallet ska hänföras till inledandet av en ny uthyrnings­verksamhet. Detsamma gäller i regel reparation och underhåll (renoverings­åtgärder) som utförs inför att en ny hyresgäst ska flytta in. Även om renoverings­åtgärderna har föranletts av det slitage fastigheten varit utsatt för under den tidigare uthyrningen, kommer åtgärderna att användas och förbrukas i uthyrningen till nästa hyresgäst.

Rätt till avdrag finns därför inte för ingående skatt för sådana byggåtgärder, om det redan när åtgärderna påbörjas står klart att lokalen ska användas för uthyrning som inte omfattas av frivillig beskattning. I undantagsfall kan kostnader för vissa renoverings­åtgärder i samband med byte av en hyresgäst anses strikt nödvändiga för att avveckla den tidigare uthyrnings­verksamheten. I sådana fall ska kostnaden ha ett direkt och omedelbart samband med den tidigare bedrivna verksamheten. Det kan exempelvis vara fråga om kostnader för åtgärder som rivning och sanering som en fastighetsägare är skyldig att utföra efter ett föreläggande av en kommun eller kostnader för åtgärder för att ta bort specialanpassningar av en verksamhetslokal.

Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att det inte finns avdragsrätt för ingående skatt avseende kostnader för reparation och underhåll av en fastighet som har använts för uthyrning som gjorts med frivillig beskattning när fastigheten efter renoveringen skulle användas för uthyrning som inte görs med frivillig beskattning. Högsta förvaltnings­domstolen uttalade att även om kostnader för beräknat underhåll har beaktats vid hyressättningen avseende den uthyrning som omfattades av frivillig beskattning har några förvärv som kommit till användning i den uthyrnings­verksamheten inte gjorts (HFD 2020 ref. 44).

Kompletterande information

• Uttagsbeskattning.
• Justering av avdrag för ingående skatt.
• Ekonomisk verksamhet.
• Frivillig beskattning för fastighetsupplåtelser.