Avdrag för ingående skatt vid uttag i byggnadsrörelse

Avdrag för ingående skatt i samband med uttag i byggnadsrörelse

Som ingående skattt definieras även utgående skatt vid uttagsbeskattade byggtjänster (13 kap. 5 § ML).

En fastighet alternativt en lägenhet som innehas med hyresrätt eller bostadsrätt, som ingått i en byggnadsrörelse kan ha tillförts tjänster som uttagsbeskattats i enlighet med bestämmelserna i 5 kap. 32 § ML. Det kan finnas avdragsrätt såsom ingående skatt för den utgående skatt som har redovisats eller ska redovisas vid sådant uttag i följande två situationer.

• Vid förvärv av fastighet alternativt lägenhet som innehas med hyresrätt eller bostadsrätt innan tillgången tagits i bruk av säljaren (13 kap. 8 § första stycket 4 ML).
• När den som bedriver byggnadsrörelse efter uttagsbeskattning tar fastigheten eller lägenheten i bruk för transaktioner som medför avdragsrätt (13 kap. 8 § första stycket 5 ML).

Om den beskattningsbara personen har fått avdrag för ingående skatt enligt någon av dessa punkter och senare kommer använda fastigheten eller lägenheten, eller den del som berättigat till avdrag, på så sätt att den avdragsgilla andelen minskar, kan personen bli skyldig att justera avdraget till sin nackdel.

Avdragsrätt vid köp av fastighet eller lägenhet

Om en fastighet alternativt lägenhet som innehas med hyresrätt eller bostadsrätt som tillförts tjänster som uttagsbeskattats säljs innan den tagits i bruk av säljaren, har den som köper fastigheten eller lägenheten rätt till avdrag såsom ingående skatt för den utgående skatt som säljaren har eller ska redovisa vid uttag (13 kap. 8 § första stycket 4 ML). För att köparen ska ha rätt till avdrag såsom ingående skatt för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller ska redovisa för uttagen ska köparen använda fastigheten eller lägenheten för sina beskattade transaktioner inom landet. Avdragsrätt finns även i den utsträckning fastigheten eller lägenheten används för transaktioner utom landet och vid vissa undantagna transaktioner (13 kap. 9–11 §§ ML). Köparen ska kunna styrka avdraget med en handling som säljaren av fastigheten utfärdat (13 kap. 36 § ML).

Avdragsrätt i byggnadsrörelse vid ändrad användning

Det förekommer att en beskattningsbar person som uttagsbeskattas därefter tar fastigheten eller lägenheten i bruk för transaktioner som medför avdragsrätt. Den beskattningsbara personen har i sådana fall rätt till avdrag såsom ingående skatt för den utgående skatt som personen redovisat eller ska redovisa för uttag av tjänsterna (13 kap. 8 § första stycket 5 ML). Avdragets storlek bestäms av i vilken omfattning fastigheten eller lägenheten kommer att användas för den beskattningsbara personens beskattade transaktioner inom landet. Avdragsrätt finns även i den utsträckning fastigheten eller lägenheten används för transaktioner utom landet och vid vissa undantagna transaktioner (13 kap. 9–11 §§ ML).

Kompletterande information

• Rätt till avdrag vid vissa från skatteplikt undantagna transaktioner.