Rätt till avdrag i vissa fall för ingående skatt som gäller fastigheter

Jordbruksarrende

Upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende är en skattepliktig tjänst (10 kap. 36 § första stycket 3 ML). Även en bostadsfastighet omfattas av skatteplikten i det fall det ingår en sådan i arrendet. Den som bedriver jordbruk har rätt till avdrag för mervärdesskatt på en arrendeavgift för den verksamheten i enlighet med de allmänna reglerna om avdragsrätt i 13 kap. 6–12 § ML. Detta gäller även den delen av arrendet som omfattar bostaden (13 kap. 27 § ML). Avdragsbegränsningen för stadigvarande bostad gäller däremot andra inköp hänförliga till bostaden som t.ex. inköp för byggnadens allmänna funktion.

Tredimensionell fastighet

Det är möjligt att bilda fastighet genom s.k. tredimensionell fastighetsindelning. Skatteverket har i ett ställningstagande redogjort för hur rätten till avdrag för mervärdesskatt för kostnader för gemensamhetsanläggning eller för servitutsrätter vid tredimensionell fastighetsindelning ska bedömas.

En gemensamhetsanläggning är en form av samfällighet vars kostnader fördelas på fastighetsägarna efter andelstal. Lantmäterimyndigheten fastställer ett andelstal för denna fördelning. Skatteverket anser att rätt till avdrag finns för den andel av samfällighetens mervärdesskatt som avser fastigheten och till den del fastigheten används i verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.

Upplåtelse av servitutsrätt är undantaget från skatteplikt. Enligt Skatteverket finns därför inte rätt till avdrag för mervärdeskatt till den del fastighetsägarens kostnader avser tillgångar, som helt eller delvis tjänar en annan fastighet.