Undantag för framställning m.m. av periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter

Omfattningen av undantaget

Undantaget omfattar enligt 10 kap. 26 § första stycket 2 ML tillhandahållande av tjänster som avser

• framställning, det vill säga mångfaldigandet eller de tekniska tjänster som krävs för mångfaldigandet, av periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter som är undantagna enligt 10 kap. 20–21 §§ ML
• distribution och andra åtgärder som naturligt hänger samman med framställningen.

Tillhandahållande av tjänster som i en vidare mening är inriktade på framställningen av en periodisk publikation, som till exempel redaktionella tjänster, omfattas inte av undantaget från skatteplikt i 10 kap. 26 § första stycket 2 ML.

Medlemsstaterna får under vissa förutsättningar tillämpa en reducerad skattesats eller undantag från skatteplikt med rätt till avdrag för mervärdesskatt som betalats i det tidigare ledet på framställning av publikationer för organisationer utan vinstsyfte (artikel 98.1 och 98.2 punkt 6 i bilaga III i mervärdesskattedirektivet).

Mångfaldigande

EU-domstolen har i målet C-88/09, Graphic Procédé, ansett att kopieringsverksamhet utgör leverans av varor. Ordalydelsen i ML ger uttryck för att den som åtar sig att framställa, det vill säga mångfaldiga, en periodisk publikation tillhandahåller en tjänst. Skatteverket anser att begreppet ”mångfaldigandet” inte kan tolkas på något annat sätt än att det avser själva tryckningen eller motsvarande av en periodisk publikation. Det innebär att tryckningen av periodiska publikationer enligt ML får anses utgöra ett tillhandahållande av tjänster som omfattas av undantaget från skatteplikt när rätten att förfoga över de periodiska publikationerna överförs från den som tillhandahåller tryckningen till kunden. Det förhållandet att mångfaldigandet av ett dokument enligt EU-rättspraxis ska anses som leverans av en vara påverkar inte Skatteverkets tolkning av 10 kap. 26 § första stycket 2 a ML. Med framställning av periodiska publikationer avses även tjänster i form av efterarbete av trycksaken. Det kan till exempel vara att beskära och vika trycksakerna till rätt storlek. Även häftning kan ingå i efterarbetet (Skatteverkets ställningstagande, Framställning av periodiska publikationer och kringtjänster).

Tekniska tjänster som krävs för mångfaldigandet

Undantaget från skatteplikt omfattar även tekniska tjänster som krävs för mångfaldigandet av publikationen. Det är sådana tjänster som innehåller olika tekniska moment som är nödvändiga för att materialet tekniskt ska vara möjligt att mångfaldiga.

Det kan vara tjänster i form av anpassning av olika material som beställaren tillhandahåller till det tekniska system som ska användas vid tryckningen. Exempel på sådana tjänster är följande:

• Layout, d.v.s. teknisk anpassning, montering och grafisk bearbetning av text till det tekniska system som ska användas vid tryckningen. Typografering av rubriker och texter i layoutprogram.
• Digital bearbetning av material inför bränning på tryckplåt, s.k. rippning.
• Bildrepro av originalbilder och digitala bilder, d.v.s. inskanning, bearbetning, tryckanpassning och montering av bilder i bildbearbetningsprogram.
• Kontroll och ändring av typsnitt och färg på inlämnat annonsmaterial.

Bearbetningar som ett bolag utförde innan publikationen lämnades för tryckning ansågs i allt väsentligt ingå som ett led i det trycktekniska arbetet. Det gällde bl.a. layout, bearbetning av text och bilder, bildrepro, inskanning, digital bearbetning av material inför bränning på tryckplåt, kontroll av typsnitt och färg på annonsmaterial, möte med tidningsredaktion och inplacering av annonser och textmaterial. I den mån det kunde ingå tjänster av redaktionellt slag i bolagets tillhandahållande ansågs de vara så obetydliga att de skulle bedömas vara underordnade framställningstjänsten (RÅ 2006 not. 12). Motsvarandet bedömningen gjordes beträffande ett företag som monterade text och bilder i layoutprogram, typograferade rubriker och text m.m. (RÅ 2006 not. 13).

Distribution och andra åtgärder som naturligt hänger samman med framställningen

Undantaget från skatteplikt omfattar även tjänster som avser distribution av periodiska publikationer. Exempel på tjänster som avser distributionen av upplagan är kuvertering, sortering och posthantering.

Andra åtgärder som naturligt hänger samman med framställningen omfattas också av undantaget från skatteplikt. Detta gäller bland annat samordning av framställningen av en periodisk publikation, som till exempel den administration som är nödvändig när en framställningssamordnare anlitar underleverantörer.

Redaktionellt arbete omfattas inte av undantaget

Redaktionellt arbete såsom att ta fram idéer till text och bild, samla in fakta, skriva texter, övrig journalistisk bearbetning av text och bild samt formgivning, omfattas inte av undantaget för framställning. När det gäller layouttjänster vilka kan ingå i framställning förekommer gränsdragningsproblem varför en bedömning alltid får göras i det enskilda fallet för att avgöra om det är fråga om redaktionellt arbete eller inte.

Ett bolags tillhandahållande av tjänster avseende planering av innehållet i tidningen, kvalitetsgranskning och rådgivning åt kunden, kontakter med tryckeriet, korrekturläsning, kontakter med skribenter och bildframställare samt layout, var i allt väsentligt redaktionellt arbete som inte omfattades av undantaget från skatteplikt för framställningstjänster (HFD 2012 not. 45).

Produktion av publikation inklusive det redaktionella arbetet omfattas inte av undantaget

Uppdrag som omfattar produktion av en hel upplaga av en periodisk publikation, inklusive det redaktionella arbetet, omfattas inte av undantaget i 10 kap. 26 § ML. Ett sådant uppdrag kan istället ses som en sådan leverans av publikationen som är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 20 eller 21 § ML (RÅ 1995 not. 392, RÅ 1995 not. 393 och HFD 2017 not. 1).

Tillhandahållandet ska göras till utgivaren

Vem som tillhandahåller tjänsterna saknar betydelse under förutsättning att tillhandahållandet sker till utgivaren av en periodisk publikation. Säljaren kan vara den som tekniskt har utfört framställningen, den som för utgivarens räkning har åtagit sig att framställa en publikation (en s.k. framställningssamordnare) eller någon annan. Det kan exempelvis vara ett företag som endast administrativt samordnar produktionen av en skattefri publikation genom att upphandla framställning och andra åtgärder som naturligt hänger samman med framställningen från underentreprenörer.

Av uttalanden i prop. 2002/03:5 s. 42 framgår att den lagändring som gjordes 1 januari 2003 inte var avsedd som någon ändring i sak. Den tolkning av begreppen som tidigare utvecklats i praxis gäller alltså fortfarande.

Exempel: ett företag som inte är ett tryckeri tillhandahåller tjänster till en utgivare

AB X får i uppdrag av en ideell förening att samordna framställningen av ett periodiskt medlemsblad som uppfyller förutsättningarna för skattefrihet enligt 10 kap. 20 § ML. AB X upphandlar olika tjänster såsom layout, tryckning av upplagan, anskaffning av annonsörer samt transport och distribution av upplagan från olika underentreprenörer. Det företag som anskaffat annonsörer fakturerar AB X utan mervärdesskatt eftersom tjänsten är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 26 § första stycket 1 ML. Övriga underentreprenörer fakturerar med mervärdesskatt. AB X som tillhandahåller sina tjänster direkt till utgivaren fakturerar utan mervärdesskatt eftersom undantaget i 10 kap. 26 § första stycket 2 ML är tillämpligt. Enligt 13 kap. 10 § ML har AB X rätt till avdrag för ingående skatt.

Om föreningen i stället väljer att själv upphandla layout, tryckning, anskaffning av annonsörer, transport och distribution från olika företag så kan även dessa företag tillhandahålla sina tjänster skattefritt. Undantaget i 10 kap. 26 § första stycket 1 ML blir tillämpligt för annonsförmedlingen och 10 kap. 26 § första stycket 2 ML blir tillämpligt på de tjänster som avser layout, tryckning, transport och distribution.

Avdragsrätt

Undantaget är kvalificerat, d.v.s. det innebär att det finns avdragsrätt enligt 13 kap. 10 § ML.