Framställning av vissa bränslen

Framställning av energiprodukter

Skattebefrielse medges för el som förbrukats vid sådan framställning av produkter som avses i 6 a kap. 1 § 6 LSE, dvs. vid framställning av energiprodukter och andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren (11 kap. 9 § första stycket 3, 13 a § första stycket 3 LSE).

En förbrukare som är skattskyldig för den förbrukade elen får skattebefrielse genom avdrag enligt 11 kap. 9 § första stycket 3 LSE. En förbrukare som inte är skattskyldig får i stället skattebefrielsen genom återbetalning enligt 11 kap. 13 a § första stycket 3 LSE.

Framställning av biogas genom rötning av organiskt material

Skatteverket anser följande beträffande framställning av energiprodukten biogas.

Framställning av biogas genom rötning av organiskt material i särskilda rötkammare eller på deponier utgör framställning av en energiprodukt i den mening som avses i 6 a kap. 1 § 6 LSE. En förutsättning för att det i dessa fall ska kunna anses vara fråga om framställning av en energiprodukt är att biogasen tas tillvara. Förutsättningen att den framställda biogasen ska tas till vara kan vara uppfylld även om viss bortfackling av biogas sker vid anläggningen.

Vissa moment har ett så nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren att de utgör en del av framställningen

Vissa moment i den förbehandling som sker på anläggningsområden där biogas framställs genom att organiskt material rötas, har ett så nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren att el eller bränsle som förbrukas vid dessa moment förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

Även viss efterbehandling av den framställda biogasen som sker på anläggningsområden där biogas framställs genom att organiskt material rötas, har ett så nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren att el eller bränsle som förbrukas vid sådan efterbehandling förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

El respektive bränsle som förbrukas vid förbehandling eller efterbehandling på annan plats än det anläggningsområde där rötningen av materialet sker, förbrukas inte vid framställning av en energiprodukt.

Följande vanligt förekommande förbehandlingsmoment som sker på det anläggningsområde där avloppsslam eller annat organiskt material rötas, har ett så nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren att el eller bränsle som förbrukas vid dessa moment förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

När biogas framställs genom att organiskt material rötas vid ett avloppsreningsverk:

• inpumpning av slam, polymerer m.m. till slamförtjockare innan rötkammare samt den behandling som sker i slamförtjockaren
• inpumpning till rötkammare.

När biogas framställs genom att organiskt material rötas vid en annan typ av anläggning än ett avloppsreningsverk:

• hantering av avfall som inkommit till anläggningen för att rötas genom exempelvis avlägsnande av förpackningar eller malning och sönderdelning av organiskt material.

El eller bränsle som förbrukas vid avlägsnande av rötrester från rötkammare förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

El eller bränsle som förbrukas för uppgradering av framställd biogas på det anläggningsområde där avloppsslam eller annat organiskt material rötas förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

Moment som saknar ett nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren utgör inte en del av framställningen

När det gäller framställning av biogas anses el eller bränsle som förbrukas i verksamhet eller i moment som saknar ett nära samband med framställningen av biogas i rötkammaren inte förbrukas vid framställning av en energiprodukt.

Följande är exempel på verksamheter respektive moment som saknar ett nära samband med rötningsprocessen i rötkammaren:

• rening av avloppsvatten i ett avloppsreningsverk
• rejekthantering av t.ex. förpackningar efter att dessa avskilts vid förbehandlingen av material som ska rötas

• omhändertagande av slam från rötkammaren efter rötningen för t.ex. användning som biogödsel.

El eller bränsle som förbrukas för spetsning av biogas eller för att komprimera biogas till ca 220 bars tryck, förbrukas inte vid framställning av en energiprodukt. Det utgör ett naturligt led i distributionen av biogas när denna spetsas med tillsatser som gasol för att kunna distribueras med naturgas i gasnät. På motsvarande sätt utgör den komprimering av biogas till ca 220 bars tryck, som ibland görs för att underlätta distributionen av gasen eller användning av gasen i fordonstankar, ett naturligt led i distributionen eller försäljningen av gas som drivmedel till fordon.

Rättsfall: trycksättning av gas

Högsta förvaltningsdomstolen gjorde följande bedömning avseende elförbrukning på s.k. CNG-anläggningar i samband med trycksättning av gas. Gasen, såsom energiprodukt, anses framställd redan vid leverans till CNG-anläggningen. Trycksättningen på CNG-anläggningen kan inte utgöra ett led i framställningsprocessen. Inte heller kan trycksättningen ses som en efterföljande framställningsprocess av en ny energiprodukt eftersom den varken medför att gasen ändrar form, sammansättning eller KN-nr. Hanteringen på CNG-anläggningar får i stället ses som ett led i distributionen eller försäljningen av gas såsom drivmedel till fordon (HFD 2016 not 9, mål nr 6744-15).

Även i andra fall har el som förbrukats för tryckhöjning av biogas vid detaljhandelsdepåer inte ansetts ha förbrukats för framställning av energiprodukt. Tryckhöjningen har istället ansetts ingå i försäljningsledet (KRSU 2014-12-12, mål nr 1430–1436-14).

Framställning av andra produkter än energiprodukter

El som förbrukats vid framställning av andra produkter än energiprodukter är skattebefriad under förutsättning att skatteplikt för de framställda produkterna har inträtt för tillverkaren (11 kap. 9 § första stycket 3, 13 a § första stycket 3 LSE). Det är dock inte en förutsättning att skattskyldigheten faktiskt har inträtt för tillverkaren. Det är alltså tillräckligt att de framställda produkterna är skattepliktiga hos tillverkaren.

Som exempel på sådana andra produkter som är skattepliktiga kan nämnas vissa alternativ drivmedel som ska beskattas enligt 2 kap. 4 § LSE när de förbrukas som motorbränsle.

En förbrukare som är skattskyldig för den förbrukade elen får skattebefrielse genom avdrag enligt 11 kap. 9 § första stycket 3 LSE. En förbrukare som inte är skattskyldig får i stället skattebefrielsen genom återbetalning enligt 11 kap. 13 a § första stycket 3 LSE.