Framställning av värme eller kyla som levererats för vissa ändamål

Skattebefrielse vid framställning av värme eller kyla som levererats för vissa ändamål

Skatteverket medger efter ansökan från förbrukaren återbetalning i viss omfattning av skatt på el och vissa bränslen som denne förbrukat för framställning av värme eller kyla som levererats för ändamål som ger skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 1, 6 eller 10 LSE eller enligt 11 kap. 9 § första stycket 2, 3, 5 eller 6, 12 § eller 12 a § LSE (9 kap. 5 § första stycket LSE). Omfattningen av skattebefrielsen varierar beroende av vilken verksamhet det är fråga om och framgår av 9 kap. 5 § andra-fjärde styckena LSE.

Med förbrukning för framställning av värme eller kyla avses i fråga om återbetalning av skatt på el även sådan förbrukning som skett i samband med framställningen för drift av pumpar, fläktar och andra hjälpanordningar som är nödvändiga för driften av anläggningen, s.k. hjälpförbrukning (9 kap. 5 § första stycket LSE).

Skattebefrielsen enligt 9 kap. 5 § LSE utgör statligt stöd enligt EU-rätten. Med anledning av detta finns det bestämmelser i 9 kap. 8 § LSE om att vissa villkor måste vara uppfyllda för att sådan återbetalning ska kunna medges.

I detta avsnitt redogörs i huvudsak för skattebefrielsen för el. Under Bränsle/Framställning av el, värme och kyla kan du läsa mer om skattebefrielsen för bränsle.

Leverans för tillverkningsprocessen i industriell verksamhet eller för yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks-, eller vattenbruksverksamhet

Vid leverans av värme eller kyla för tillverkningsprocessen i industriell verksamhet eller för yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet medges återbetalning för el som förbrukats för framställningen av värmen eller kylan. Återbetalning medges med den del av energiskatten som överstiger 0,6 öre per kilowattimme (9 kap. 5 § andra stycket 1 LSE).

Med förbrukning för framställning av värme eller kyla avses i fråga om återbetalning av skatt på el även sådan förbrukning som skett i samband med framställningen för drift av pumpar, fläktar och andra hjälpanordningar som är nödvändiga för driften av anläggningen, s.k. hjälpförbrukning (9 kap. 5 § första stycket LSE).

Vid leverans av värme eller kyla för tillverkningsprocessen i sådan industriell verksamhet som tillhör vissa verksamhetskategorier medges även återbetalning av skatt på vissa bränslen i den omfattning som anges i 9 kap 5 § tredje stycket LSE. Under Bränsle/Framställning av el, värme och kyla kan du läsa mer om skattebefrielsen för bränsle.

Leverans för vissa andra ändamål

Vid leverans av värme eller kyla för följande ändamål medges återbetalning med hela energiskatten på el och med hela energi-, koldioxid- och svavelskatten på vissa bränslen som förbrukats för framställningen av värmen eller kylan (9 kap. 5 § andra stycket 2 LSE):

• för annat ändamål än som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning (jfr 6 a kap. 1 § 1 a LSE)
• i metallurgiska processer under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras eller bibehålls i skänkar eller liknande kärl (jfr 6 a kap. 1 § 1 b LSE)
• i annat fall än som avses i de två föregående punkterna, då bränslet i en och samma process används både som bränsle för uppvärmning och för annat ändamål än som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning (jfr 6 a kap. 1 § 1 c LSE)
• för framställning av energiprodukter eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren (jfr 6 a kap. 1 § 6, 11 kap. 9 § 3 LSE)
• i processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras (jfr 6 a kap. 1 § 10 LSE)
• för kemisk reduktion eller i elektrolytiska processer (jfr 11 kap. 9 § 2 LSE)
• i metallurgiska processer eller vid tillverkning av mineraliska produkter under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar har förändrats kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur har förändrats (jfr 11 kap. 9 § 5 LSE).

Med förbrukning för framställning av värme eller kyla avses i fråga om återbetalning av skatt på el även sådan förbrukning som skett i samband med framställningen för drift av pumpar, fläktar och andra hjälpanordningar som är nödvändiga för driften av anläggningen, s.k. hjälpförbrukning (9 kap. 5 § första stycket LSE).

Under Bränsle/Framställning av el, värme och kyla kan du läsa mer om skattebefrielsen för bränsle.

Hjälpförbrukning

Med förbrukning för framställning av värme eller kyla avses även sådan elförbrukning som skett i samband med framställningen för drift av pumpar, fläktar och andra hjälpanordningar som är nödvändiga för driften av anläggningen, s.k. hjälpförbrukning (9 kap. 5 § första stycket LSE).

Den hjälpförbrukning av el som avses i 9 kap. 5 § LSE är sådan el som är nödvändig för att driva anläggningen, men som inte kan anses direkt användas för produktionen av värme eller kyla. Denna elförbrukning ska ha ett nära samband med produktionen och ske inom det område där produktionsanläggningen är belägen. Sådan elförbrukning som är nödvändig exempelvis för att transportera värmen eller kylan från anläggningsområdet till förbrukarna omfattas alltså inte. Elförbrukning som saknar ett nära samband med produktionen, exempelvis sådan el som förbrukas i personalutrymmen eller i andra allmänna utrymmen i produktionsanläggningen, såsom exempelvis fikarum, matsalar och omklädningsrum, omfattas inte heller (jfr prop. 2017/18:1 s. 443 f.).

Produktionsanläggningen måste vara förbunden med värmemottagarna via ett nät

Skatteverket anser att en förutsättning för återbetalning av skatt enligt 9 kap. 5 § LSE är att värmen eller kylan framställs i en anläggning som via ett nät förbinds med de abonnenter av värme eller kyla vars verksamhet medför rätt till återbetalning (se Skatteverkets ställningstagande Återbetalning av skatt på bränsle och el som förbrukats för att framställa värme eller kyla för vissa verksamheter).

Omvandlings- och överföringsförluster

Skatteverket anser att vid beräkning av den energiförbrukning som motsvarar de leveranser av värme eller kyla som medför rätt till återbetalning enligt 9 kap. 5 § LSE får de omvandlings- och överföringsförluster som är förknippade med leveransen läggas till den uppmätta leveransen hos abonnenten (se Skatteverkets ställningstagande Återbetalning av skatt på bränsle och el som förbrukats för att framställa värme eller kyla för vissa verksamheter).

Leverans av värme eller kyla till fastighetsägare som fördelar värmen eller kylan till flera hyresgäster med olika verksamhet

Skatteverket anser att om en leverans av värme eller kyla sker till en fastighetsägare som fördelar värmen eller kylan till hyresgäster som förbrukar värmen eller kylan i sådan återbetalningsberättigande verksamhet som avses i 9 kap. 5 § LSE, ska värmen eller kylan fördelas mellan dessa och övriga hyresgäster som fastighetsägaren också levererar värme eller kyla till. Värmen eller kylan kan fördelas med t.ex. lokalernas yta eller volym som grund (se Skatteverkets ställningstagande Återbetalning av skatt på bränsle och el som förbrukats för att framställa värme eller kyla för vissa verksamheter).

Fördelning om både el och bränsle förbrukats samtidigt för framställning av värme eller kyla

Om el och ett eller flera bränslen förbrukats samtidigt för framställning av värme eller kyla enligt 9 kap. 5 § LSE ska energislagen fördelas genom proportionering i förhållande till respektive energislag vid beräkningen av återbetalningen. Fördelningen mellan respektive bränsle får dock väljas fritt. Motsvarande gäller el om den el som förbrukats vid framställningen av värmen eller kylan till någon del utgörs av el som inte är skattepliktig eller el för vilken en lägre skattenivå än den som anges i 11 kap. 3 § kan uppnås enligt bestämmelser i LSE (9 kap. 5 b § LSE).

Detta innebär att energislagen el respektive bränsle först ska fördelas proportionellt mellan de olika leveranserna av värme och kyla i förhållande till respektive energislag. Om el och bränsle förbrukas samtidigt för att framställa värme som levereras till både ett jordbruksföretag och ett varuhus, kommer andelen av energislaget el därmed att vara densamma för leveranserna av värme till jordbruksföretaget som för leveranserna av värme till varuhuset. Möjligheten till valfri fördelning av el får betydelse t.ex. om den förbrukade elen till viss del består av el som omfattas av avdragsrätt enligt 11 kap. 10 § LSE (viss el som framställts från förnybara källor).