Köparen finns i ett annat EU-land

Vad ska säljaren visa?

Från och med den 1 januari 2016 finns det inte längre något krav att köparen ska vara registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land för att en försäljning av en vara som transporteras från Sverige till ett annat EU-land ska undantas från beskattning (3 kap 30 a § ML).

Den nya lydelsen i ML innebär att säljaren ska visa att köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person samt att personen agerar i denna egenskap i ett annat EU-land. Läs mer om undantagets omfattning.

Det framgår av förarbeten att köparens registreringsnummer för mervärdesskatt normalt är ett nödvändigt led för att visa att förutsättningarna för att tillämpa undantaget från skatteplikt är uppfyllda (prop. 2015/16:19, s. 51).

Det kan dock finnas situationer när undantaget från skatteplikt är tillämpligt trots att köparen saknar registreringsnummer för mervärdesskatt. Läs mer om hur säljaren i dessa fall kan visa att undantaget är tillämpligt.

Registreringsnummer för mervärdesskatt

I samband med att den som är skattskyldig för mervärdesskatt blir registrerad för detta tilldelas han eller hon ett registreringsnummer för mervärdesskatt (2 kap. 2 § första stycket SFF). Bestämmelsen motsvaras av artiklarna 214 och 215 i mervärdesskattedirektivet.

Vad är VAT-nummer?

VAT är förkortning för den engelska beteckningen Value Added Tax (mervärdesskatt). Med VAT-nummer förstås registreringsnumret för mervärdesskatt.

Uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer inom EU

Nedan anges uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer på respektive medlemslands språk. Uppgifterna har hämtats den 25 november 2016 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.

Mervärdesskatteregistreringsnummer inom EU

Tabellen visar hur mervärdesskatteregistreringsnumret är utformat i respektive medlemsland. Uppgifterna har hämtats den 25 november 2016 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.

Siffrorna kopplas till förklaringar efter tabellen.

Förklaringar

1. 9 = tecknet ska vara en siffra

   X = tecknet ska vara en bokstav eller en siffra

   S = tecknet ska vara en bokstav, en siffra, ”+” eller ”*”

   L = tecknet ska vara en bokstav

2. Första siffran efter landskoden är alltid en nolla (0).
3. Äldre 9-siffriga nummer har kompletterats med en inledande nolla.
4. Tionde positionen efter landskoden är alltid bokstaven B.
5. Första och sista tecknet kan vara alfanumeriskt eller numeriskt. Dock får inte båda vara numeriska.
6. Anger ”branch traders”.
7. Anger enheter i den centrala förvaltningen.
8. Anger sjuk- och hälsovårdsmyndigheter.
9. Första tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U.

Åberopat VAT-nummer kan kontrolleras

Säljaren kan hos Skatteverket kontrollera det VAT-nummer köparen uppgett. Säljaren bör notera vem han talat med vid skattekontoret och tidpunkten för samtalet samt bevara dessa noteringar. Kontroll kan även ske via Skatteverkets webbplats (www.skatteverket.se). En utskrift av svaret bör i ett sådant fall bevaras. Se även artikel 55 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.

Identitet mellan köpare och VAT-nummer

Det är inte tillräckligt att det VAT-nummer som åberopas är giltigt. Det ska också föreligga identitet mellan köparen och innehavaren av det åberopade VAT-numret. Det åberopade VAT-numret ska alltså tillhöra den verklige köparen.

Rättsfall: Konsekvenser när säljaren har lämnat oriktiga uppgifter om köparna

EU-domstolen har ansett att unionsrätten inte hindrar medlemsstaterna att fastställa vissa krav för att undantaget för unionsinterna försäljningar ska få tillämpas, när detta sker i syfte att förhindra skatteflykt och skatteundandragande. Förutsättningarna i det aktuella fallet var att företagaren R hade transporterat sålda bilar till ett annat EU-land, men medvetet dolt de verkliga köparnas identitet. R hade i fakturor och deklarationer till den lokala skattemyndigheten uppgett namn och VAT-nummer som inte stämde med de verkliga köparna. EU-domstolen har ansett att den medlemsstat varifrån den unionsinterna leveransen har skett har rätt att neka tillämpning av undantaget från skatteplikt i en sådan situation. Det har visserligen skett en unionsintern leverans, men säljaren har dolt den egentliga köparens identitet för att köparen ska kunna undgå att betala mervärdesskatt i destinationslandet (C-285/09, R).

För motsvarande resonemang, se även de förenade målen C-131/13, C-163/13 och C-164/13 Schoenimport ”Italmoda” Mariano Previti.

Dokumentation som gör det möjligt att säkerställa identiteten

Skatteverket anser att en säljare på lämpligt sätt måste säkerställa att det åberopade VAT-numret verkligen är den aktuelle köparens VAT-nummer. Säljaren måste inneha dokumentation som visar på vilket sätt detta kontrollerats. Skatteverket har närmare redogjort för på vilket sätt en säljare bör kontrollera att det är fråga om köparens VAT-nummer samt vilken dokumentation som bör finnas hos säljaren för att styrka detta. Se Skatteverkets ställningstagande om identitet mellan åberopat VAT-nummer och köparen.

Om säljaren gjort dessa kontroller av VAT-numret samt vad som övrigt rimligen kan krävas i det enskilda fallet och samtidigt är i god tro ska transaktionen undantas från mervärdesskatt. Det gäller även om det i efterhand visar sig att t.ex. köparen inte varit registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land.

Retroaktiv avregistrering

EU-domstolen har ansett att undantaget för en unionsintern leverans inte kan nekas en säljare bara av det enda skälet att skattemyndigheterna i en annan medlemsstat efter leveransen har strukit förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt retroaktivt från ett datum före leveransen. Domstolen konstaterar att det i artikel 138.1 i mervärdesskattedirektivet bland de materiella villkoren inte nämns något om skyldigheten att inneha ett registreringsnummer för mervärdesskatt. Även om ett sådant nummer ger en upplysning om den beskattningsbara personens status så rör det sig enligt domstolen om ett formellt krav. Om de materiella villkoren för en undantagen unionsintern försäljning är uppfyllda kan ett sådant formellt krav inte påverka rätten till undantag. Den nationella myndigheten ska kontrollera den beskattningsbara personens egenskaper innan tilldelning av ett registreringsnummer. En felaktighet i detta register kan inte få till följd att en aktör som utgått från uppgiften nekas undantag som denne skulle haft rätt till. Det skulle gå utöver vad som är nödvändigt för en korrekt uppbörd av skatten och strida mot proportionalitetsprincipen (C-273/11, Mecsek-Gabona).

Säljaren saknar köparens registreringsnummer

Det kan finnas situationer när säljaren saknar uppgift om köparens registreringsnummer för mervärdesskatt. Det kan t.ex. vara fallet när köparen är ett nystartat företag som ännu inte blivit registrerat för mervärdesskatt. Försäljningen av varan som transporteras från Sverige till ett annat EU-land kan ändå undantas från skatteplikt om säljaren på annat sätt kan visa att köparen är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person samt att personen agerar i denna egenskap i ett annat EU-land.

Säljaren ska dessutom vara i god tro och ha vidtagit de åtgärder som rimligen kan krävas för att få uppgifter som visar att köparen är en sådan person som uppfyller kraven för att omsättningen ska kunna undantas från skatteplikt (se C-587/10, VSTR och C-273/11, Mecsek-Gabona)

Överföring av vara

Under vissa förutsättningar ska en överföring av en vara från Sverige till ett annat EU-land likställas med en omsättning. Läs mer om sådana överföringar.

Om en sådan överföring ska likställas med en omsättning kan den vara undantagen från skatteplikt (3 kap. 30 a § andra stycket ML). Detta gäller bl.a. om den som för över varan är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land. Den som för över varan ska kunna visa att han uppfyller dessa förutsättningar. Detta görs normalt med ett registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land varan transporteras till.

Det finns dock inte något krav att den som för över varan ska vara registrerad till mervärdesskatt i det EU-land varan transporteras till. Den unionsinterna överföringen kan vara undantagen från skatteplikt i det land från vilket varan transporteras även om sådan registrering saknas. Detta gäller under förutsättning att det inte finns några konkreta indicier som tyder på ett skatteundandragande, att varan har transporterats till ett annat EU-land och att övriga villkor för undantaget är uppfyllda (se C-24/15, Plöckl).