Återbetalning och vissa redovisningsfrågor

Återbetalning av svensk ingående skatt

Den som använder sig av de särskilda ordningarna kan i vissa fall ansöka om återbetalning av svensk ingående skatt.

Beskattningsbara personer som är etablerade inom EU

En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land och som använder sig av unionsordningen eller importordningen kan ansöka om återbetalning. Detsamma gäller beskattningsbara personer etablerade utanför EU som använder sig av unionsordningen (22 kap. 64 § ML). Jämför (prop. 2019/20:122 s. 83).

Ansökan görs via den elektroniska portalen i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad eller omfattas av ett identifieringsbeslut (22 kap. 69 och 70 §§ ML).

Om den beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) för annan verksamhet finns i stället rätt till avdrag (22 kap. 65 § ML).

Se Beskattningsbar person i andra EU-länder för mer detaljerad information kring återbetalningsförfarandet.

Beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU

Det finns bestämmelser om återbetalning för de beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU och som redovisar mervärdesskatt enligt de särskilda ordningarna. Normalt tillämpar dessa beskattningsbara personer tredjelandsordningen och i förekommande fall importordningen, men i vissa fall kan de även tillämpa unionsordningen (prop. 2019/20:122 s. 79 f. och 83).

För en beskattningsbar person etablerad utanför EU som vill få tillbaka ingående skatt (svensk mervärdesskatt) gäller följande:

- Vid tillämpning av tredjelandsordningen eller importordningen, ska ansökan lämnas på en särskild blankett (22 kap. 66, 67 och 68 §§ ML).

- Vid tillämpning av unionsordningen, ska ansökan lämnas via den elektroniska portalen (22 kap. 69 och 70 §§ ML och 22 kap. 73 § ML), se vidare Beskattningsbar person i andra EU-länder.

- Är personen registrerad eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) för annan verksamhet, ska den ingående skatten istället redovisas i en mervärdesskattedeklaration (22 kap. 65 § ML).

En beskattningsbar person etablerad utanför EU men som är identifierad här i landet för unionsordningen enligt 22 kap 12 § första stycket 1 b eller 13 § första stycket 1 b ML kan ansöka via den svenska elektroniska portalen om återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-land för förvärv eller import som är hänförlig till omsättningar enligt unionsordningen (22 kap. 71 och 72 §§ ML och prop. 2019/20:122 s. 122).

Se Beskattningsbar person utanför EU för mer detaljerad information kring återbetalningsförfarandet.

Ansökan via den svenska elektroniska portalen

Under vissa förutsättningar kan den svenska elektroniska portalen om ansökan för återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-land användas av den som använder sig av de särskilda ordningarna.

Återbetalning i ett annat EU-land

Den som är etablerad i Sverige ska lämna ansökan till Skatteverket via den elektroniska portalen för återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-land för förvärv eller import som avser transaktioner som omfattas av unionsordningen eller importordningen. Den som inte är etablerad inom EU men är identifierad här i landet för unionsordningen enligt 22 kap. 12 § första stycket 1 b ML eller 22 kap. 13 § första stycket 1 b ML kan också ansöka via den elektroniska portalen om återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-land för förvärv eller import som avser transaktioner som omfattas av unionsordningen (22 kap. 71 och 72 §§ ML).

Etablerad i Sverige men identifierad för unionsordningen eller importordningen i ett annat EU-land

Den som är etablerad i Sverige men identifierad för unionsordningen eller importordningen i ett annat EU-land kan lämna in sin ansökan via den elektroniska portalen till Skatteverket för återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU-land (22 kap. 72 § andra stycket ML). Jämför prop. 2019/20:122 s. 121 f.

Etablerad i Sverige men bara identifierad för unionsordningen

Den som är etablerad i Sverige och bara har identifieringsbeslut för unionsordningen, d.v.s. inte är registrerad för mervärdesskatt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244), kan ansöka om återbetalning av svensk mervärdesskatt via den elektroniska portalen i Sverige. Detsamma gäller den som är etablerad utanför EU och är identifierad enligt unionsordningen, jämför prop. 2019/20:122 s. 83, 117 och 122.

Se Ansökningar via den svenska elektroniska portalen för mer detaljerad information kring återbetalningsförfarandet.

Redovisning av nedsättning av priset, kundförlust m.m.

Vid redovisning enligt de särskilda ordningarna för mervärdesskatt ska en särskild mervärdesskattedeklaration lämnas. Uppgifter som redovisats i en sådan deklaration kan behöva ändras på grund av

• nedsättning av priset, återtagande av vara eller kundförlust
• felaktigt debiterad skatt
• annan orsak.

Om den uppgift som ska ändras har redovisats i en deklaration för perioder före den 1 juli 2021, ska ändringen göras i en deklaration för den ursprungliga perioden (jämför artikel 61.1 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Ändringen görs då enligt 13 kap. 25 § GML i dess lydelse före den 1 juli 2021.

Om den uppgift som ska ändras har redovisats i en deklaration för perioder från och med den 1 juli 2021, ska ändringen göras för den ursprungliga perioden, men tas med i en deklaration för en senare period (jämför artikel 61.1 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Ändringen görs då enligt 13 kap. 24 a eller 25 § GML i dess lydelse från och med den 1 juli 2021 respektive 22 kap. 45 § ML samt 7 kap. 44–46 §§ ML. Rättelseuppgifterna lämnas i den del av deklarationen som avser rättelser av tidigare lämnade deklarationer.

Nedan kommenteras de regler som gäller för rättelser av uppgifter som redovisats i en deklaration för perioder från och med den 1 juli 2021.

Nedsättning av priset, återtagande av vara eller kundförlust

Från och med den 1 juli 2021 ska ändring av utgående skatt som tidigare redovisats enligt 4 a, 4 d eller 4 e §§ lag om särskilda ordningar tas med i en senare deklaration, om ändringen görs inom tre år från den dag den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats. Nämnda bestämmelser motsvaras av 22 kap. 11, 13 och 15 §§ ML. Detsamma gäller om redovisning skett enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land. Tidigare redovisade uppgifter som ska ändras till följd av nedsättning av priset, återtagande av vara eller kundförlust enligt 7 kap. 6 § GML respektive 8 kap. 14 § ML ska göras för den ursprungliga redovisningsperioden, men tas med i en deklaration för den redovisningsperiod som framgår av 13 kap. 25 § GML respektive 7 kap. 44–46 §§ ML (jämför 13 kap. 24 a § GML respektive 22 kap. 45  ML). Det innebär att ändringen ska tas med i en deklaration för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts (13 kap. 25 § första stycket GML respektive 7 kap. 44 § ML). Om ändringen avser nedsättning av priset ska ändringen grundas på en kreditnota respektive en sådan ändringsfaktura som avses i 17 kap. 22 § ML (13 kap. 25 § tredje stycket GML respektive 7 kap. 46 § ML).

Felaktigt debiterad skatt

Vid redovisning enligt de särskilda ordningarna för mervärdesskatt ska en särskild mervärdesskattedeklaration lämnas. Uppgifter som redovisats i en sådan deklaration kan behöva ändras. För att en ändring av en felaktigt debiterad mervärdesskatt ska kunna göras krävs normalt att en ändringsfaktura enligt 17 kap. 22 § ML utfärdas (22 kap. 46 § ML).

Om den felaktigt debiterade skatten har redovisats i en deklaration för perioder före den 1 juli 2021, ska ändringen med anledning av en kreditnota göras i en deklaration för den ursprungliga perioden (jämför artikel 61.1 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Ändringen görs då enligt 13 kap. 28 § GML i dess lydelse före den 1 juli 2021.

Om den felaktigt debiterade skatten har redovisats i en deklaration för perioder från och med den 1 juli 2021, ska ändringen med anledning av kreditnotan respektive ändringsfakturan göras för den ursprungliga perioden, men tas med i en deklaration för en senare period (jämför artikel 61.1 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Ändringen görs då enligt 13 kap. 28 § GML i dess lydelse från och med den 1 juli 2021. Rättelseuppgifterna lämnas i den del av deklarationen som avser rättelser av tidigare lämnade deklarationer. För tid från och med den 1 juli 2023 gäller i stället 22 kap. 46 § ML.

Från och med den 1 juli 2021 ska ändring av felaktigt debiterad mervärdesskatt som redovisats enligt 4 a, 4 d eller 4 e § lag om särskilda ordningar göras för den ursprungliga redovisningsperioden, men tas med i en deklaration för den period under vilken kreditnota respektive ändringsfakturan har utfärdats. Nämnda bestämmelser motsvaras av 22 kap. 11, 13 och 15 §§ ML. Detsamma gäller om redovisningen skett enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land (13 kap. 28 § första och andra stycket GML respektive 7 kap. 50 § och 22 kap. 46 § ML). De nämnda bestämmelserna i föregående mening reglerar alltså i vilken senare deklaration ändringen ska lämnas.

Förfarandet med rättelse i den särskilda mervärdesskatte­deklarationen får bara användas inom tre år från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats (jämför artikel 61.2 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Efter treårsperiodens utgång får den beskattningsbara personen i stället vända sig direkt till Skatteverket för ändring (prop. 2019/20:122 s. 120).

En ändring som görs efter treårsperiodens utgång ska också göras i enlighet med bestämmelsen i 13 kap. 25 § GML respektive 7 kap. 44–46 §§ ML. Det innebär att ändringen även efter treårsperiodens utgång ska redovisas för en senare period, d.v.s. för den period då ändringsfakturan har utfärdats.

Ändringar av annat slag

Tidigare redovisade uppgifter kan behöva ändras av andra orsaker än sådana som regleras i 13 kap. 25 § GML respektive 7 kap. 44–46 §§ ML eller 13 kap. 28 § GML respektive 22 kap. 46 § ML, det kan t.ex. vara fråga om rättelse av en felskrivning. Sådana ändringar ska göras för den ursprungliga redovisningsperioden, men tas med i en senare deklaration inom tre år från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats (13 kap. 24 a § GML respektive 22 kap. 45 § ML ).

Med senare deklaration avses den deklaration som ska lämnas för den redovisningsperiod då ändringen bör göras, exempelvis när den händelse sker som föranleder ändringen eller när en felaktighet upptäcks (prop. 2019/20:122 s. 120). Att rättelsen ska göras för den ursprungliga redovisningsperioden innebär inte att det krävs en omprövning av den ursprungliga redovisningsperioden, men att det är de regler som gällde vid den tidpunkt då den ursprungliga deklarationen lämnades som ska gälla vid beskattningen (prop. 2019/20:122 s. 243).

Rättelser efter treårsperioden

Förfarandet med rättelse i den särskilda mervärdesskattedeklarationen får bara användas inom tre år från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle ha lämnats (13 kap. 24 a § GML respektive 22 kap. 45 § ML , jämför artikel 61.2 i rådets genomförandeförordning [EU] nr 282/2011). Efter treårsperiodens utgång får den beskattningsbara personen i stället vända sig direkt till Skatteverket för ändring (prop. 2019/20:122 s. 120).

En ändring som görs efter treårsperiodens utgång och som avser nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust enligt 7 kap. 6 § GML respektive 8 kap. 14 § ML ska göras i enlighet med bestämmelsen i 13 kap. 25 § GML respektive 7 kap. 44 § ML. Det innebär att ändringen även efter treårsperiodens utgång ska redovisas för en senare period, d.v.s. för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts (13 kap. 25 § första stycket GML respektive 7 kap. 44 § ML).

En ändring som görs efter treårsperiodens utgång och som avser ändringar av annat slag än sådana som regleras i 13 kap. 25 § GML respektive 7 kap. 44–46 §§ ML eller 13 kap. 28 § GML respektive 22 kap. 46 § ML ska göras genom omprövning av den ursprungliga perioden enligt bestämmelserna i SFL.