Böcker, tidningar och liknande produkter

Tryckta produkter

Den reducerade skattesatsen 6 procent gäller enligt 9 kap. 9 § ML vid leverans, unionsinternt förvärv och import av följande varor under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam:

• böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad
• tidningar och tidskrifter
• bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn
• musiknoter
• kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor.

Vad för slags produkter som får omfattas av den reducerade skattesatsen framgår av bilaga III till mervärdesskattedirektivet.

Periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter kan vara helt undantagna från mervärdesskatt enligt 10 kap. 20–21 §§ ML. Se Undantag för periodiska publikationer.

Är den trycka produkten en vara eller tjänst?

EU-domstolen har ansett att kopieringsverksamhet utgör leverans av varor. Det gäller om framställningen, d.v.s. mångfaldigandet, är den huvudsakliga delen. Om tillhandahållandet inte enbart består av mångfaldigandet utan även tilläggstjänster måste samtliga omständigheter tas i beaktande vid bedömningen av om tillhandahållandet ska ses som leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster. En kopieringsverksamhet behöver inte vara begränsad till att endast omfatta mångfaldigandet av ett original. En sådan verksamhet kan även innefatta tillhandahållandet av diverse tilläggstjänster såsom rådgivning, anpassning, omarbetning och ändring av originalet i enlighet med kundens önskemål, i syfte att skapa kopior som mer eller mindre märkbart skiljer sig från det original som kunden har försett kopieringsbyrån med. Vid denna bedömning ska hänsyn tas till tjänsternas betydelse för köparen, i vilken omfattning köparens originaldokument behöver bearbetas, den tid som krävs för att utföra tjänsterna och hur stor andel av den sammanlagda kostnaden som dessa tjänster utgör (C-88/09, Graphic Procédé).

En bedömning måste även göras om det som tillhandahålls är att anse som en eller flera transaktioner.

Skatteverket anser att det förhållandet att mångfaldigandet av ett dokument enligt EU-rättspraxis ska anses som leverans av en vara inte påverkar Skatteverkets tolkning av undantaget från skatteplikt vid framställning av periodiska publikationer (10 kap. 26 § första stycket 2 a ML). Se vidare om undantaget från skatteplikt vid framställning m.m. av periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter.

Exempel: reklambyrås framtagande av en tryckt produkt

När en reklambyrå anlitas för att ta fram en tryckt produkt och både formger produkten genom att ta fram layout och text och anlitar tryckeriet är det fråga om ett enda tillhandahållande: den tryckta produkten. Någon uppdelning ska inte göras med hänsyn till hur stor del som avser tryckningen och hur stor del som avser formgivningen. Skattesatsen ska vara 6 procent på hela tillhandahållandet om produkten inte är en reklamprodukt.

Rättsfall: ibladning utgör separat tillhandahållande

Tillhandahållande av dels tryckning av en tidning, dels ibladning av externa bilagor ska bedömas som två separata tillhandahållanden. Skattesatsen 6 procent ska tas ut på tryckningen av tidningen och skattesatsen 25 procent på ibladningen (HFD 2013-11-14, mål nr 7158-12).

Exempel: bokbinderi

Ett bokbinderi binder samman ett antal tryckta ark till en bok genom att skära, falsa, häfta, limma och ta hål. Om bokbinderiet inte självt har tryckt produkten och inte håller med materialet så är bokbinderiets tillhandahållande att bedöma som ett enda tillhandahållande av tjänst.

Förhandsbesked: sammansatt tjänst med internetverktyg

Skatterättsnämnden har bedömt ett bolags tillhandhållande av ett internetbaserat verktyg. Kunden framställde med hjälp av verktyget en digital produkt med egna foton och text i ett format som också kunde skrivas ut eller beställas av bolaget. Nämnden ansåg att transaktionen främst kännetecknas av den tjänst som bestod i att bolaget tillhandahöll kunden internetverktyget. Den av bolaget framtagna varan hade närmast karaktären av en fysisk dokumentation av den digitala produkten. Transaktionen ansågs därför som en enda sammansatt tjänst som omfattades av skattesatsen 25 procent (SRN 2010-12-22, dnr 14-10/I). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Är det en bok, en broschyr, ett häfte etc.?

Skatteverket anser att en vara som har form och utseende som en bok, en broschyr, ett häfte etc. och som dessutom i allmänt språkbruk rubriceras som en bok etc. omfattas av skattesatsen 6 procent.

Om en vara har samma form och utseende som t.ex. en bok men på grund av sin funktion inte rubriceras som en bok i allmänt språkbruk måste en tolkning göras med ledning av Tullverkets tulltaxa för att avgöra om varan kan omfattas av den lägre skattesatsen. Vid en sådan tolkning ska de varor som är hänförliga till kategorierna i KN-nummer 4901-4905 omfattas av den reducerade skattesatsen (Skatteverkets ställningstagande Skattesats på tryckta böcker med mera).

I prop. 2001/02:45 s. 44−45 anges följande som exempel på sådana tryckta produkter som inte bör omfattas av den reducerade skattesatsen utan beläggs med 25 procent mervärdesskatt:

• tryckta kort för personliga hälsningar (t.ex. julkort och gratulationskort)
• almanackor
• ”leksaksböcker” (t.ex. böcker som till mer än hälften består av sidor avsedda för urklippning)
• anteckningsböcker, skrivböcker
• flygfotografier, schematiska kartor för att åskådliggöra viss verksamhet
• textilvaror (t.ex. halsdukar och näsdukar som försetts med kartmotiv i prydnadssyfte)
• kartor i relief
• glober.

Produkten får inte vara huvudsakligen ägnad åt reklam

En förutsättning för att en trycksak ska kunna omfattas av den reducerade skattesatsen är att den inte helt eller huvudsakligen är ägnad åt reklam. Skatteverket anser att de berörda trycksakerna huvudsakligen är ägnade åt reklam när innehållet i den tryckta produkten till minst 75 procent utgörs av reklam.

Begreppet reklam är inte definierat vare sig i ML eller i mervärdesskattedirektivet. Begreppet reklam ska enligt Högsta förvaltningsdomstolen i detta sammanhang ges en vid tolkning (RÅ 2004 ref. 7). Skatteverket anser att det innefattar, men inte är begränsat till, sådant som utgör reklam enligt den numera upphävda reklamskattelagen. Reklam omfattar sådant innehåll i en trycksak som har till syfte att främja försäljningen av varor och tjänster. Det gäller oavsett vems försäljning som främjas av innehållet.

Skatteverket anser att information och meddelanden som har till syfte att göra kunderna medvetna om företagets existens, få kunderna intresserade av företaget, skapa PR och goodwill för företaget etc. också utgör reklam. Det innebär att trycksaker med t.ex. företagspresentationer ska anses ha ett säljfrämjande syfte. Trycksaker med recept eller information om kostvanor som delas ut gratis av företag inom livsmedelsbranschen är ett annat exempel på trycksaker som ska anses ha ett säljfrämjande syfte.

Skatteverket anser också att det är fråga om reklam när t.ex. högskolor och vårdcentraler beskriver verksamheten i syfte att studenter och vårdtagare ska välja just deras tjänster. Syftet med sådant innehåll är att öka efterfrågan på skolans eller vårdcentralens tjänster. När det gäller program och kataloger för särskilda verksamheter räknas dock inte information som avser dessa särskilda verksamheter som reklam.

Det innebär exempelvis att en högskolas kurskatalog inte till någon del är ägnad åt reklam om den endast innehåller information om högskolan och dess kurser. Om kurskatalogen däremot innehåller t.ex. annonser för andra företags varor eller tjänster, är den delvis ägnad åt reklam. En folder som endast allmänt presenterar och framhåller fördelar med högskolan och dess utbildningar ska i sin helhet anses ägnad åt reklam, eftersom det innehållet syftar till att öka efterfrågan på högskolans tjänster (Skatteverkets ställningstagande Skattesats på tryckta böcker med mera).

Med reklam menas både näringsidkares reklam i form av annonser och privatpersoners motsvarande erbjudande (RÅ 2004 ref. 7).

Exempel: broschyr för att värva nya kunder eller medlemmar

Om en organisation ger ut en broschyr som syftar till att endast värva nya medlemmar och det inte av broschyren framgår att föreningen erbjuder medlemmarna några varor eller tjänster kan den inte anses vara helt eller huvudsakligen ägnad åt reklam. Broschyren omfattas av skattesatsen 6 procent.

Det avgörande för bedömningen är broschyrens innehåll. Om en organisation ger ut en broschyr för att värva nya kunder eller medlemmar och broschyren innehåller information om varor eller tjänster som föreningen erbjuder medlemmarna får broschyren anses vara helt eller huvudsakligen ägnad åt reklam. Så kan vara fallet om det i broschyren anges att det i medlemsavgiften ingår att medlemmen kan få varor eller tjänster, t.ex. rådgivning. Broschyren omfattas av skattesatsen 25 procent.

Även om det inte ingår några varor eller tjänster i medlemsavgiften men det framgår av broschyren att medlemmarna mot särskild ersättning erbjuds att förvärva varor eller tjänster av föreningen får broschyren också anses vara helt eller huvudsakligen ägnad åt reklam. Detta förutsatt att de varor eller tjänster som föreningen erbjuder tillhandahålls i konkurrens med andra aktörer. Broschyren omfattas av skattesatsen 25 procent.

Exempel på bedömning av olika produkter

Nedan listas bedömningar av olika produkter. Bedömningarna kan vara baserade på rättsfall, förhandsbesked eller Skatteverkets egen bedömning. I de fall exemplet avser en elektronisk produkt anges detta. Övriga exempel gäller tryckta produkter.

Affisch

En affisch är enligt Skatteverket en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den lägre skattesatsen. En affisch omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En affisch omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Almanackor

En väggalmanacka med hälsoråd kan inte hänföras till sådana trycksaker som omfattas av skattesatsen 6 procent. Det beror på att trycksaken inte kan hänföras till de tulltaxenummer som enligt förarbetena (prop. 2001/02:45 s. 76) ska omfattas av skattesänkningen (RÅ 2002 ref. 51).

En flerårsalmanacka med aforismer och illustrationer kan inte heller omfattas av den reducerade skattesatsen (SRN 2002-03-05). Skatteverket delar skatterättsnämndens bedömning.

Annonstidning

En annonstidning består helt eller till huvudsaklig del av reklam och omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Avhandling

En avhandling är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Avtalsvillkor

Ett blad eller ett häfte med avtalsvillkor är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen 6 procent.

Beställningsblad avsett att fyllas i

Ett beställningsblad avsett att fyllas i är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Ett beställningsblad avsett att fyllas i omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Ett beställningsblad avsett att fyllas i omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Biljett

En biljett är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. En biljett omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Blankett avsedd att fyllas i

En blankett avsedd att fyllas i är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En blankett avsedd att fyllas i omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En blankett avsedd att fyllas i omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Brevpapper

Brevpapper är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Brevpapper omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Broschyr för att värva nya kunder eller medlemmar

En broschyr för att värva nya kunder eller medlemmar kan omfattas av både den reducerade skattesatsen 6 procent och normalskattesatsen 25 procent. Det avgörande för bedömningen är broschyrens innehåll. Se vidare ovan om broschyr för att värva nya kunder eller medlemmar.

Bygghandlingar

Bygghandlingar omfattas av normalskattesatsen 25 procent (SRN dnr 30-15/I). Skatteverket delar skatterättsnämndens bedömning.

Dagordning

En dagordning med kortfattad information om de olika punkterna som ska tas upp på ett möte är en sådan tryckt produkt som omfattas av den av den reducerade skattesatsen 6 procent.

Digitalt läromedel

För att ett digitalt läromedel ska omfattas av den reducerade skattesatsen måste det huvudsakligen motsvara en publikation i fysisk form och det får inte bestå helt eller huvudsakligen av reklam. Det får inte heller bestå helt eller huvudsakligen av rörlig bild eller hörbar musik. Se Exempel: elektronisk produkt som motsvarar en fysisk publikation och som innehåller viss reklam och Exempel: elektronisk produkt som huvudsakligen motsvarar en fysisk publikation men har rörliga bilder.

E-bok

En e-bok är en produkt som huvudsakligen motsvarar en publikation i fysisk form. Om den inte helt eller huvudsakligen är ägnad åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik omfattas en e-bok av den reducerade skattesatsen 6 procent.

E-tidning

Se Tidningsapp.

Etikett

Etiketter är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. De omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Faktura

Fakturor är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som sådana produkter som omfattas av den reducerade skattesatsen. Fakturor omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Fakturor omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Festprogram

Festprogram till företag eller privatpersoner är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Detta förändras inte av att programmet innehåller någon enstaka annons.

Folder som allmänt presenterar en högskola och dess fördelar

En folder som allmänt presenterar och framhåller fördelar med högskolan och dess kurser utan att vara en katalog är en tryckt produkt som helt eller huvudsakligen får anses bestå av reklam, eftersom det innehållet syftar till är att öka efterfrågan på högskolans tjänster. En sådan produkt omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent. Se även Kurskatalog från högskola, universitet eller gymnasieskola.

Fotoalbum

Fotoalbum är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som en bok, ett häfte etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Ett fotoalbum omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Ett fotoalbum omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Fotobok

Ett tillhandahållande bestående av dels datorprogram för att utforma en fotobok, dels tryckning och bindning av densamma är en sammansatt transaktion. Slutprodukten, den fysiska fotoboken, är mer betydelsefull för att tillgodose kundernas behov än tillgången till datorprogrammet. Om slutprodukten har samma form och utseende som en bok och den enligt allmänt språkbruk betecknas som en bok, anses den vara en bok även om kunden själv producerat innehållet i boken. Tillhandahållandet av fotoböcker omfattas därför av den reducerade skattesatsen (HFD 2011 not. 66).

En produkt med sammanhäftade bildark med grupp- och porträttbilder, där arken har fotoliknande kvalitet och lätt kan lösgöras, och där prissättningen sker efter antalet ark som köps omfattas inte av den reducerade skattesatsen (HFD 2022 not. 7).

Företagstidning

Se Tidningar.

Försäkringsbrev

Ett försäkringsbrev består av ett blad med information om vad som ingår i försäkringen, pris, självrisk och ett inbetalningskort. Trycksakens funktion är enligt allmänt språkbruk ett bevis på vad kunden har för försäkringsskydd. Det omfattas inte av tulltaxans KN-nr 4901–4905 och därför inte heller av den reducerade skattesatsen.

Försäkringsvillkor

Syftet med försäkringsvillkor som trycksak är att beskriva de allmänna villkoren för försäkringstjänsten. Enligt allmänt språkbruk rubriceras funktionen som ett informationsblad. Eftersom trycksakens form, utseende och funktion utgör ett enstaka blad omfattas det av den reducerade skattesatsen.

Om ett utskick består av både försäkringsbrev och avtalsvillkor ska vid bedömningen av skattesatsen en huvudsaklighetsbedömning göras för hela utskicket. Ett utskick som består av ett blad försäkringsbrev och tre blad avtalsvillkor får huvudsakligen anses utgöras av sådana enstaka blad som den reducerade skattesatsen är tillämplig för.

Gratistidning till bilägare av visst bilmärke

En gratistidning till bilägare av ett visst bilmärke omfattas av normalskattesatsen 25 procent eftersom tidningen helt eller till huvudsaklig del får anses bestå av reklam.

Gratistidning till kunder med huvudsakligen redaktionell text

En gratistidning till kunder med huvudsakligen redaktionell text omfattas av den reducerade skattesatsen. Se vidare under Tidningar.

Gratulationskort

Gratulationskort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Gratulationskort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Häfte med rabattkuponger

Häften med rabattkuponger är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett häfte men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Häfte med rabattkuponger omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Häften med rabattkuponger omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Inbjudan

En inbjudan i form av ett enstaka blad kan omfattas av den reducerade skattesatsen under förutsättning att den huvudsakligen inte innehåller reklam. Se även Inbjudningskort.

Inbjudningskort

Ett inbjudningskort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Inbjudningskort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent. Se även Inbjudan.

Information om ett museums kommande utställning

Ett informationshäfte om ett museums kommande utställning utan övriga annonser är att anse som ett program som informerar om den aktivitet som någon har för avsikt att besöka. När det gäller program räknas inte information om den särskilda verksamheten som reklam. Då häftet inte innehåller några andra annonser är det därför inte helt eller huvudsakligen ägnat år reklam. En sådan trycksak omfattas därför av den reducerade skattesatsen.

Information om forskning

Trycksaker som ger information om forskning omfattas av den reducerade skattesatsen .

Information om sjukdomar

Trycksaker som ger information om sjukdomar utan att ge någon information om företaget eller produkter omfattas av den reducerade skattesatsen.

Informationsmaterial

Följande trycksaker bedöms till sin form, utseende och allmänt språkbruk vara sådana trycksaker som omfattas av den reducerade skattesatsen:

• blad med allmän information om en idrottsklubbs verksamhet
• blad med allmän information om ett museums verksamhet
• blad med en aktiefonds utveckling i förhållande till andra fonder
• blad med information om läkemedel och dess biverkningar
• blad med information om politiska partier och dess politik
• folder med information om vad man ska göra vid t.ex. sjukdomsfall
• folder med information om behov av bidrag till en hjälpinsats
• folder med information som bifogas en produkt med information om den köpta produktens egenskaper etc.
• häfte från regiontrafiken med information om villkor för resande
• häfte med allmän information om en viss region för att locka företagen till regionen
• häfte med information om en kommuns unika företräden
• häfte med information för nyinflyttade om en kommun
• häfte med information (siffror och fakta) om en koncern för i huvudsak internt bruk
• häfte med allmän information om svensk konst, musik och film.

Informationsmaterial med reklam

Följande trycksaker består helt eller till huvudsaklig del av reklam och de omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent:

• informationsbroschyr om företag för att marknadsföra varumärket
• informationsbroschyr om läkemedelsprodukter som riktar sig till blivande kunder
• informationshäfte om en kulturfestival
• informationshäfte med en presentation av ost med reklam för osttillverkaren.

Instruktionsbok som medföljer annan vara

Se Manual.

Intyg om pensionsutbetalning

Ett intyg om pensionsutbetalning är enligt allmänt språkbruk närmast att se som en kvittens eller liknande i syfte att bekräfta en specifik transaktion. Intyget omfattas inte heller av tulltaxans KN-nr 4901–4905 och därmed inte heller av den reducerade skattesatsen.

Journal för tidsbokning

En journal för tidsbokning är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett häfte men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En journal för tidsbokning omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En journal för tidsbokning omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Jubileumsbok om ett företags historia med reklaminslag

En jubileumsbok som beskriver ett företags historia tillsammans med reklaminslag för företaget består helt eller huvudsakligen av reklam. En sådan trycksak omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Jubileumstidning om ett företags historia med reklaminslag

Se Jubileumsbok och Tidningar.

Julkort

Julkort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Julkort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kalender

Kalendrar är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som en bok, ett häfte etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En kalender omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Kalendrar omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kallelse till årsmöte

En kallelse till ett möte är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En kallelse till ett möte omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En kallelse till möte omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kassabok

En kassabok är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som en bok, ett häfte etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En kassabok omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En kassabok omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kompisbok

En s.k. kompisbok (mina vänner, mina klasskamrater) är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Konfirmationsbok

En konfirmationsbok är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Kontoutdrag

Kontoutdrag, värdebesked och liknande är tryckta produkter som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Kontoutdrag, värdebesked och liknande omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Kontoutdrag, värdebesked och liknande omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kort

Förpackningar med kort med aforismer omfattas inte av 6 procent mervärdesskatt (SRN 2002-03-05). Skatteverket delar skatterättsnämndens bedömning.

Små tryckta kort omfattas inte av den reducerade skattesatsen eftersom de inte ingår i tulltaxans nr 4901–4905.

Kortlek

En anatomikortlek omfattas inte av den reducerade skattesatsen. (SRN 2011-10-05, dnr 16 11/I). Skatteverket delar skatterättsnämndens bedömning.

Kopia av pass

En kopia av ett pass är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En kopia av ett pass omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En kopia av ett pass omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kundtidning

Se Tidningar.

Kurskatalog från högskola, universitet eller gymnasieskola

En kurskatalog från högskola, universitet eller gymnasieskola med en förteckning över deras respektive kurser är en katalog för en sådan särskild verksamhet som avses i 9 kap. 10 § ML. När det gäller den typen av kataloger räknas inte information om den särskilda verksamheten som reklam. Då kurskatalogen inte innehåller några andra annonser är den därför inte helt eller huvudsakligen ägnad år reklam. En sådan trycksak omfattas därför av den reducerade skattesatsen. Se även Folder som allmänt presenterar en högskola.

Kvittensblock

Kvittensblock är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Kvittensblock omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Kvitto

Ett kvitto är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Kvitton omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Leksaksbok med delar för utklipp

Leksaksböcker med delar att klippa ut är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som en bok men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Leksaksböcker med delar att klippa ut omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En leksaksbok som till hälften består av delar att klippa ut omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Ljudbok

En ljudbok är en produkt som huvudsakligen motsvarar en publikation i fysisk form. Om den inte helt eller huvudsakligen är ägnad åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik omfattas en sådan ljudbok av den reducerade skattesatsen.

Lotter

Bingolotter kan varken med stöd av allmänt språkbruk eller av Tullverkets tulltaxa hänföras till någon av de varor som uppräknas i 9 kap. 9 § ML och den reducerade skattesatsen ska därför inte tillämpas.

Löpsedlar

Löpsedlar omfattas inte av den reducerade skattesatsen.

Magasin

Se Tidningar.

Mallar

Mallar är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. Mallar omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. Mallar omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Manual

En manual (handhavande-bok) är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Mapp

En mapp är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. En mapp omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Matrecept som marknadsföring av produkt eller företag

En bok, ett häfte eller ett blad med matrecept för att marknadsföra en produkt eller ett företag är en produkt som helt eller till huvudsaklig del består av reklam. En sådan produkt omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Matrecept utan reklam

Matrecept i form av bok, häfte, blad etc. som inte marknadsför en särskild produkt eller ett företag är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Medlemskort

Ett medlemskort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Medlemskort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Medlemsblad

Periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter kan vara helt undantagna från mervärdesskatt enligt 10 kap. 20-21 §§ ML. Se Undantag för periodiska publikationer.

Nyhetstidning

Se Tidningar.

Patientinformation

Trycksaker som ger information om läkemedelsprodukter till patienter och anhöriga omfattas av den reducerade skattesatsen.

Plansch

Se Affisch.

Podcast

En podcast är ett helt ljudbaserat digitalt program som man kan lyssna på när man vill, ofta med återkommande avsnitt, t.ex. ett avsnitt i veckan. Vad podcasten innehåller är helt upp till utgivaren. Innehållet kan exempelvis bestå av intervjuer, samtal, debatter, musik eller en blandning av dessa.

För att en podcast ska omfattas av den reducerade skattesatsen måste framställningen på ljudfilen vara manusbunden. Det är inte nödvändigt att manuset finns i tryckt form, men en framställning som består i att en eller flera personer talar fritt utan manus återger inte en existerande text och omfattas därför inte av den reducerade skattesatsen. Att en uppläsning dramatiseras genom inslag av dialog, ljudeffekter, musik m.m. hindrar däremot inte att det är fråga om just uppläsning av en text (HFD 2022 ref. 27).

Ett abonnemang som ger tillgång till flera podcaster utgör ett enda sammansatt tillhandahållande där de ingående delarna i form av ljudfiler får anses likvärdiga. För att den reducerade skattesatsen ska kunna tillämpas på abonnemanget måste samtliga ingående ljudfiler omfattas av den reducerade skattesatsen (HFD 2022 ref. 27).

Postorderkatalog

En postorderkatalog består helt eller huvudsakligen av reklam. En sådan trycksak omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Prislistor i separat tryck

Prislistor i separat tryck är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Produkthäfte med bilder och beskrivning av sortiment

Ett produkthäfte med bilder och beskrivning av ett företags produktsortiment består helt eller huvudsakligen av reklam. En sådan trycksak omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Produktkatalog om företags varor och tjänster

En produktkatalog om ett företags varor och tjänster består helt eller huvudsakligen av reklam. En sådan trycksak omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Programblad för idrottslig verksamhet med viss annonsering

Ett programblad för idrottslig verksamhet med viss annonsering (under 75 procent) är att anse som ett program som informerar om den aktivitet någon har för avsikt att besöka. Då programbladets annonsdel inte uppgår till 75 procent av innehållet så kan programbladet inte helt eller huvudsakligen anses ägnat åt reklam. En sådan trycksak omfattas därför av den reducerade skattesatsen.

Programblad med huvudsakligen annonser

Ett programblad med huvudsakligen annonser består helt eller huvudsakligen av reklam. En sådan trycksak omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Skolfotokataloger

Skolfotokataloger som förutom klassfoton innehåller text i varierande omfattning anses hänförliga till sådana produkter som avses i 9 kap. 9 § första stycket 1 ML. Den reducerade skattesatsen ska därför tillämpas (RÅ 2005 ref. 6).

Skolkalender

Se Kalender.

Skytteprotokoll

Ett skytteprotokoll är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Skytteprotokoll omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Snapsbok med påtryckt företagsnamn

En snapsbok är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Bara den anledningen att företagsnamnet är påtryckt på boken medför inte att den helt eller huvudsakligen ska anses ägnad åt reklam.

Stickbeskrivning utan reklam

En stickbeskrivning i form av bok, häfte, blad etc. är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Sudokuböcker

Den reducerade skattesatsen ska tillämpas för leverans av böcker med sudokupussel om de har samma form och utseende som en bok (RÅ 2006 not. 209).

Ritningar

Ritningar omfattas av normalskattesatsen 25 procent (SRN dnr 30-15/I). Skatteverket delar skatterättsnämndens bedömning.

Tackbrev

Det förekommer att välgörenhetsorganisationer skickar ut tackbrev till bidragsgivarna med information om vad pengarna använts till och vilken nytta de gör. Ett sådant brev är ett informationsblad som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad etc. och som även på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk kan betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Tackkort

Tackkort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Tackkort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Tidningar

Tidningar i pappersform omfattas av den reducerade skattesatsen. Skattesatsen 25 procent gäller dock för tidningar som är helt eller huvudsakligen (minst 75 procent) ägnade åt reklam.

Skatterättsnämnden har ansett att en tidning/tidskrift som skulle innehålla annonser till 45 procent inte kunde anses helt eller delvis ägnad åt reklam. Mervärdesskatt ska därför tas ut med 6 procent (SRN 2005-06-17). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Skatterättsnämnden har ansett att bildreportage i en publikation inte skulle anses som reklam. Publikationen bestod till 70 procent av bildreportage och 30 procent av reklam. Bildreportagen innehöll bilder med kort information. Skatterättsnämnden ansåg att reportagen inte skulle anses ha till ändamål att främja avsättningen av det som de avsåg. Publikationen ansågs därför inte som huvudsakligen ägnad åt reklam. Mervärdesskatt skulle därför tas ut med 6 procent (SRN 2008-04-07, dnr 44-06/I). Skatteverket delar Skatterättsnämndens uppfattning.

Kundtidningar är reklam eftersom deras huvudsakliga syfte är att främja försäljningen av företagens varor och tjänster. De omfattas därmed inte av den reducerade skattesatsen.

Tidningsapp

För att en tidningsapp ska omfattas av den reducerade skattesatsen måste den huvudsakligen motsvara en publikation i fysisk form och den får inte bestå helt eller huvudsakligen av reklam. Den får inte heller helt eller huvudsakligen bestå av rörlig bild eller hörbar musik. Se Exempel: elektronisk produkt som motsvarar en fysisk publikation och som innehåller viss reklam på sidan Produkter som tillhandahålls elektroniskt.

Tidskrift

Se Tidningar.

Tidtabellshäfte för allmänna kommunikationer

En tidtabell för allmänna kommunikationer är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Transaktionsbekräftelse

Ett brev från en bank med information till kunden om att kapital flyttats, är en bekräftelse på att transaktionen genomförts. Meddelandet har närmast karaktär av en kvittens. Enligt allmänt språkbruk kan en sådan bekräftelse på grund av sin funktion inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen och omfattas inte heller av tulltaxans KN-nr 4901–4905. En transaktionsbekräftelse omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Turistinformationshäfte som ges ut av kommun

Ett turistinformationshäfte som ges ut av en kommun är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Om det skulle finnas viss annonsering medför inte det någon annan bedömning så länge produkten inte helt eller till huvudsaklig del är ägnad åt reklam.

Uppsats

Se Avhandling.

Valsedel

En valsedel är en tryckt produkt som till form och utseende kan anses som ett enstaka blad etc. men som på grund av sin funktion enligt allmänt språkbruk inte betecknas som en sådan produkt som omfattas av den reducerade skattesatsen. En valsedel omfattas inte heller av tulltaxan 4901-4905. En valsedel omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Veckotidning

Se Tidningar.

Verksamhetsberättelse

En verksamhetsberättelse är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Virkesbeskrivning utan reklam i form av bok, häfte, blad

En bok, ett häfte, ett blad etc. med virkesbeskrivningar är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.

Visitkort

Visitkort är varken till sin form, sitt utseende eller enligt allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen. Visitkort omfattas därför av normalskattesatsen 25 procent.

Årsredovisning

En årsredovisning är till sin form, utseende och allmänt språkbruk en sådan trycksak som omfattas av den reducerade skattesatsen.