Tjänstepensionsförsäkring

Premier för tjänstepensionsförsäkringar ökar underlaget

Underlaget för SLP ska öka med premier (avgifter) för tjänstepensionsförsäkringar (2 § första stycket a SLPL).

Även premier till premiebefrielseförsäkringar kopplade till tjänstepensionsförsäkringar ökar underlaget.

Utländska försäkringar ska i vissa fall anses som pensionsförsäkringar enligt 58 kap. 5 § IL. Premier till sådana försäkringar ska räknas in i underlaget förutsatt att de är tjänstepensionsförsäkringar.

Vissa avgifter till kollektivavtalade gruppsjukförsäkringar ingår inte i underlaget

Avgifter för gruppsjukförsäkringar som tecknats pga. kollektivavtal mellan marknadens huvudorganisationer ingår inte i underlaget för SLP till den del ersättningen utgör komplement till sjukersättning eller till aktivitetsersättning (2 § andra stycket SLPL). Exempel på sådana gruppsjukförsäkringar är avtalsgruppsjukförsäkring (AGS) och ITP:s sjukpensionsdel (ITP-s). Ersättningar som betalas ut från dessa försäkringar ska istället ligga till grund för SLF.

Avgifter för andra sjukförsäkringar som klassas som pensionsförsäkring och som arbetsgivare tecknat för sina anställda ska däremot ingå i underlaget för SLP.

Rättsfall: återbäring minskar inte underlaget

Det förekommer att försäkringsgivare ger återbäring på grund av överkonsolidering. Högsta förvaltningsdomstolen har ansett att återbäring av överskott från försäkringsrörelsen avseende pensionsförsäkringar inte ska reducera underlaget för SLP (RÅ 2000 not. 54). Detta innebär att återbäring som kommer en arbetsgivare till del på likartat sätt som i RÅ 2000 not. 54, inte ska minska underlaget för SLP. Inte heller får en sådan återbäring minska tidigare beskattningsårs underlag. En av försäkringsgivaren betecknad återbetalning av premier har bedömts som återbäring som inte ska reducera underlaget för SLP (KRNG 2014-07-03, mål nr 6354-6355-13 och KRNJ 2015-01-08, mål nr 1536-1537-14).

Återbetalning på grund av premiebefrielseförsäkring minskar underlaget

I vissa fall inträffar den situationen att en arbetsgivare redan hunnit betala in ett antal premier på den försäkring som försäkringsbolaget, via premiebefrielseförsäkringen, ska stå för. I sådant fall återbetalas dessa premier. Detta ska inte förväxlas med återbäring från försäkringsbolaget på grund av överkonsolidering. Skatteverket anser att premier som återbetalas till arbetsgivaren på grund av en premiebefrielseförsäkring får reducera underlaget för SLP. Detta gäller oavsett om återbetalningen sker under samma år som det år då premierna har betalats, eller om en fordran har bokats upp i bokslutet och återbetalning sker ett senare år. Detta gäller även om fordran enligt god redovisningssed ska tas upp ett senare räkenskapsår än det år då premierna ursprungligen betalades. SLP-underlaget reduceras då enligt bokföringsmässiga grunder det beskattningsår fordran ska tas upp.

Särskilt om avtalspension SAF-LO, ITP 1 och ITP 2

Avtalspension SAF-LO är en premiebaserad tjänstepension inom Arbetsmarknadsförsäkringarna. Arbetsgivaren betalar under kalenderåret en preliminär premie till Fora uppdelad på sex betalningstillfällen (varje jämn månad). De slutliga premierna grundas på de uppgifter om definitiva årslönesummor som arbetsgivaren lämnar efter premieårets utgång. Fora gör på grundval av dem en årsavräkning och skickar ut slutfakturor under februari. Avgifter för avtalspension SAF-LO och den därtill hörande premiebefrielseförsäkringen ska ingå i underlaget för SLP. Övriga avgifter inom Arbetsmarknadsförsäkringarna (ex. AGB, AGS och TFA) ska inte ingå i underlaget för SLP. Ersättning som betalas ut från AGB, AGS och TFA beläggs i viss utsträckning med SLF (se Vissa avgifter till kollektivavtalade gruppsjukförsäkringar ingår inte i underlaget).

ITP 1 är en helt premiebestämd ålderspension. ITP 2 består dels av en förmånsbestämd ålderspension, dels av en premiebestämd del, ITPK. Arbetsgivaren betalar avgifter för ITP till Collectum varje månad baserat på löneuppgifter från arbetsgivaren. Löneändringar ska rapporteras löpande. Retroaktiva lönehöjningar föranleder debitering av retroaktiva premier. På retroaktiva premier tas en avgift, premietillägg, ut. Vid försenad betalning av månadspremie tas dröjsmålsränta ut. Avgifter för ITP utom den del av ITP-avgiften som avser ITP:s sjukpension som är ett komplement till sjukersättning eller aktivitetsersättning ska ingå i underlaget för SLP (se Vissa avgifter till kollektivavtalade gruppsjukförsäkringar ingår inte i underlaget). TGL-avgiften ska inte med i underlaget. Dröjsmålsränta ska inte påverka underlaget för SLP. Detsamma bör gälla i fråga om premietilläggen. De retroaktiva premierna ska däremot medräknas med undantag för TGL-avgifter och sjukpensionspremie enligt ovan.

Kompletterande information

Läs även om hur tjänstepension tryggas genom tjänstepensionsförsäkring med avdragsrätt, avsnitt 63 i Handledning för beskattning av inkomst, del 2 (SKV 399-4).