Försäljning av utrustning samt av varor för förbrukning och försäljning ombord

Undantag för försäljning av utrustning som utgör del av eller används i ett fartyg

Från och med den 1 januari 2018 så har reglerna för undantaget ändrats för att bättre överensstämma med motsvarande bestämmelser i mervärdesskattedirektivet.

Försäljning av utrustning som utgör del av eller används i ett fartyg som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 21 a § första stycket 1–2 ML kan också undantas från skatteplikt (3 kap. 21 a § första stycket 3 ML).

Undantaget motsvaras av artikel 148 c i mervärdesskattedirektivet.

Import av sådan utrustning som omfattas av undantaget är också skattefri. Detta följer av 3 kap. 1 § andra stycket ML.

Utrustning, inklusive fiskeriutrustning

Undantaget från skatteplikt omfattar försäljning av utrustning som utgör del av eller används i ett fartyg som är undantaget från skatteplikt. Begreppet utrustning omfattar även delar och tillbehör till fartygen. Enligt Skatteverket är det fråga om i stort sett all utrustning som behövs för driften av fartyget och för att täcka besättningens, passagerarnas eller lastens behov under förutsättning att utrustningen är en del av eller används i fartyget.

Undantaget omfattar både utrustning för själva fartyget såväl som utrustning för användning i fartyget. Det kan vara fråga om fiskeriutrustning på ett fiskefartyg men även annan utrustning som ska användas i ett fartyg. Som exempel kan nämnas en sjöcontainer eller en truck som används ombord för att hantera lasten eller varor som ska användas som inredning i butiker ombord på fartyget (Skatteverkets ställningstagande Fartyg som går på öppna havet).

Andra exempel på vad som kan omfattas är lös inredning för passagerarnas och besättningens behov, möbler, gardiner, handdukar, mattor, bäddutrustning, köksutrustning, bestick, porslin och dukar.

Undantag för omsättning av varor för förbrukning ombord

Omsättning av en vara som ska förbrukas ombord på ett fartyg som används på öppna havet och fraktar passagerare mot betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet är undantagen från skatteplikt. När det gäller punktskattepliktiga varor så finns dock särskilda regler (3 kap. 21 a § första stycket 4 och andra stycket ML).

Även omsättning av en vara för förbrukning ombord på ett fartyg som används för sjöräddning, assistans eller för kustfiske omfattas av undantaget. Undantaget omfattar dock inte i dessa fall proviant för fartyg som används för kustfiske (3 kap. 21 a § första stycket 6 ML).

Undantagen motsvaras av artikel 148 a och artikel 150 i mervärdesskattedirektivet.

Särskilt om omsättning av punktskattepliktiga varor för förbrukning ombord

Vid omsättning av punktskattepliktiga varor (alkohol- och tobaksvaror) för förbrukning ombord på fartyg som används på öppna havet för att frakta passagerare mot betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet finns vissa begränsningar. För att punktskattepliktiga varor (alkohol och tobak) ska omfattas av undantaget måste de uppfylla de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg (3 kap. 21 a § andra stycket ML). Det innebär att försäljning av alkohol- och tobaksvaror endast kan ske mervärdesskattefritt till någon som har särskilt tillstånd enligt provianteringslagen. Vidare får proviantering ske endast i skälig omfattning och endast till fartyg av viss minsta storlek.

Varor för förbrukning

Med varor för förbrukning ombord menas varor som behövs för fartygets egna behov eller för konsumtion ombord, d.v.s. varor som närmast har karaktären av förbrukningsvaror. Enligt Skatteverkets uppfattning omfattar undantaget alla varor för förbrukning ombord som fartyget, besättning, passagerare och lasten har behov av (Skatteverkets ställningstagande Fartyg som går på öppna havet).

Undantag för omsättning av varor för försäljning ombord

Bestämmelser som på olika sätt berör omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg finns i 3 kap. 21 a § första stycket 5 a–b och 6 samt andra och tredje stycket ML. Reglerna skiljer sig åt beroende på fartygets användning och vart det går men även på grund av vilken vara det är fråga om.

Undantagen motsvaras av artikel 148 a och artikel 150 i mervärdesskattedirektivet.

Vad menas med varor för försäljning ombord?

Med ”varor för försäljning ombord” menas varor som är avsedda för försäljning ombord i t.ex. kiosker, affärer eller liknande försäljningsställen. Varor som ska användas vid servering ombord är varor för förbrukning ombord. Exempel på varor för försäljning ombord kan vara

• livsmedel inklusive alkohol
• tobak
• tidningar och tidskrifter
• parfym och kosmetika
• kläder och smycken
• souvenirer och leksaker (Skatteverkets ställningstagande Fartyg som går på öppna havet).

Undantag för omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg som används på öppna havet

Omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg under en persontransport som genomförs utanför EU eller för försäljning ombord på fartyg som används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet är undantagen från skatteplikt (3 kap. 21 a § första stycket 5 a ML). Det finns dock särskilda regler när det gäller

• omsättning av punktskattepliktiga varor för försäljning ombord (3 kap. 21 a § andra stycket ML)
• omsättning av varor för försäljning ombord vid persontransport som genomförs inom EU (3 kap. 21 a § första stycket 5 b samt andra stycket sista meningen ML)
• omsättning av varor för försäljning ombord på fartygslinjer som trafikerar Norge eller Åland (3 kap. 21 a § tredje stycket ML).

Omsättning av punktskattepliktiga varor för försäljning ombord

Vid omsättning av punktskattepliktiga varor för försäljning ombord finns vissa begränsningar. Om varorna ska säljas under en persontransport som genomförs utanför EU eller ombord på fartyg som används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet omfattas försäljningen av undantaget från skatteplikt endast om den uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg (3 kap. 21 a § andra stycket ML).

Det innebär att försäljning av alkohol- och tobaksvaror endast kan ske mervärdesskattefritt till någon som har särskilt tillstånd enligt provianteringslagen. Vidare får proviantering ske endast i skälig omfattning och endast till fartyg av viss minsta storlek.

Omsättning av varor för försäljning ombord vid persontransport som genomförs inom EU

Omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg under den delen av en persontransport som genomförs inom EU omfattas inte av undantaget om det inte är fråga om sådana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 178/2002. Undantaget omfattar dock inte sådana livsmedel som är punktskattepliktiga (3 kap. 21 a § första stycket 5 b och andra stycket sista meningen ML).

Omsättning av varor för försäljning ombord på fartygslinjer som trafikerar Norge eller Åland.

Trots att Norge och Åland ligger utanför EU:s mervärdesskatteområde gäller vissa inskränkningar i undantaget vid omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg som används på öppna havet på linjer till dessa områden (3 kap. 21 a § tredje stycket ML).

Omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer mellan Sverige och Norge samt mellan Sverige och Åland omfattas av undantaget endast om omsättningen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Bestämmelsen i 3 kap. 21 a § tredje stycket ML innebär att följande varor omfattas av undantaget om de ska säljas ombord från en kiosk, en affär eller något liknande försäljningsställe:

• spritdrycker, vin, starköl och öl
• tobaksvaror
• parfymer och kosmetiska preparat
• toalettmedel
• choklad och konfektyrvaror.

Vid omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer mellan svenska hamnar norr om Lysekil och norska hamnar öster om Risör, får dock inte spritdrycker, vin eller starköl omsättas utan mervärdesskatt om varorna ska säljas ombord (6 § lagen [1999:446] om proviantering av fartyg och luftfartyg). Tullverket kan dock ge dispens för fartyg som går i regelbunden trafik året runt, om fartyget har kapacitet att transportera fordon och gods i betydande omfattning. Om Tullverket ger dispens till en sådan fartygslinje kan alltså omsättning av dessa varor för försäljning ombord ske utan mervärdesskatt.

Omsättning av andra varor (t.ex. övriga livsmedel, kläder eller hemelektronik) till fartyg på linjer mellan Sverige och Norge samt mellan Sverige och Åland för försäljning ombord, omfattas alltså inte av undantaget och får följaktligen inte omsättas mervärdeskattefritt (prop. 1998/99:86 s.49). Proviantering med sådana obeskattade varor för försäljning ombord på fartyg på linjer mellan Sverige och Norge samt mellan Sverige och Åland strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Undantag vid omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg som används för sjöräddning, assistans eller för kustfiske

Omsättning av varor för försäljning ombord på ett fartyg som används för sjöräddning, assistans eller för kustfiske undantas från skatteplikt. Detta gäller dock inte fartygsproviant för fartyg som används för kustfiske (3 kap. 21 a § första stycket 6 ML).

Försäljning i flera led av utrustning eller varor för förbrukning eller försäljning ombord

Undantaget från skatteplikt gäller endast när försäljningen sker direkt till den köpare som själv använder fartyget på sådant sätt som anges i undantaget. Det är i det ledet som det är möjligt att försäkra sig om hur fartyget ska användas. Köparen behöver inte vara ägaren av fartyget utan det avgörande är att köparen är den som använder fartyget på sådant sätt som anges i undantaget (Skatteverkets ställningstagande Undantag från skatteplikt för fartyg när omsättning sker i flera led).

Det är däremot inget krav att varorna ska lastas direkt ombord på fartyget. Omsättningen är undantagen även om lagring sker före ombordlastning under förutsättning att omsättningen sker direkt till den köpare som ska använda fartyget på det sätt som anges i undantaget (C-185/89, Velker, punkt 27). Se även C-526/13, Fast Bunkering Klaipéda.

Säljaren måste kunna visa förutsättningarna för undantaget

En säljare som vill tillämpa undantaget från skatteplikt för varor avsedda för fartyg måste kunna visa att förutsättningarna för undantaget är uppfyllda. Säljaren kan därför begära att köparen tillhandahåller ett intyg eller likande som visar att denne är en köpare som använder fartyget på det sätt som anges i undantaget och att övriga förutsättningar för undantaget är uppfyllda. Se vidare på sidan Tillhandahållande av tjänster som avser fartyg, dess utrustning och last vid rubriken Säljaren som ska visa att undantaget är tillämpligt. Se även KRNG 1986-12-30, mål nr 2499-2502-1985.

Rätt till återbetalning av ingående skatt

Undantaget enligt 3 kap. 21 a § ML är ett s.k. kvalificerat undantag, vilket innebär att den som omsätter en vara som omfattas av det aktuella undantaget har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 11 § första stycket ML. Se även sidan Vid vissa undantagna omsättningar.

Kompletterande information

• Avdragsförbud för ingående mervärdesskatt på vissa varuleveranser till fartyg som trafikerar Norge eller Åland.