Upplagshavare

Händelser som medför att skattskyldigheten inträder för en godkänd upplagshavare

Skattskyldighetens inträde för den som är skattskyldig i egenskap av godkänd upplagshavare regleras i 9 kap. 3-5 §§ LAS. Bestämmelserna motsvarar tidigare 19 och 19 a §§ LAS. I jämförelse med tidigare bestämmelser görs vissa redaktionella och språkliga ändringar. Någon ändring i sak är inte avsedd (jfr prop. 2021/22:61 s. 432). Bestämmelserna baseras på artikel 6 i punktskattedirektivet.

Skattskyldighet inträder i följande situationer (9 kap. 3–4 §§ LAS):

• när skattepliktiga alkoholvaror tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 4 kap. 3 och 5-7 §§ LAS
• när skattepliktiga alkoholvaror tas emot på en direkt leveransplats
• när skattepliktiga alkoholvaror tas i anspråk i skatteupplag eller lagerbrister uppkommer
• när godkännandet av skatteupplaget återkallas
• när skattepliktiga alkoholvaror som flyttas under uppskovsförfarandet tas emot i direkt anslutning till skatteupplaget utan att tas in på skatteupplaget.

Var alkoholvarorna fysiskt befinner sig är avgörande för skattskyldighetens inträde

Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde är inte kopplade till några civilrättsliga begrepp. Det är i stället var alkoholvarorna fysiskt befinner sig som är avgörande för skattskyldighetens inträde. Detta innebär att en upplagshavare har skatteansvaret för alkoholvarorna som denna förvarar på sitt skatteupplag oavsett om upplagshavaren äger alkoholvarorna eller inte. Så länge alkoholvarorna finns kvar på skatteupplaget har skattskyldighet inte inträtt. Skattskyldighet inträder alltså inte för alkoholvarorna som sålts men som ligger kvar i skatteupplaget (jfr prop. 2000/01:118 s. 68 och prop. 2021/22:61 s. 432).

Skatteverket anser att alla alkoholvaror som en upplagshavare förvarar i ett utrymme som är godkänt som upplagshavarens skatteupplag för sådana alkoholvaror omfattas av uppskovsförfarandet.

Alkoholvaror tas ut från skatteupplaget utan att flyttningen startar under uppskovsförfarande

Skattskyldigheten för en godkänd upplagshavare inträder när skattepliktiga alkoholvaror tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 4 kap. 3 och 5-7 §§ LAS (9 kap. 3 § 1 LAS). Alkoholvaror som flyttas enligt 4 kap. 3 och 5-7 §§ LAS flyttas under uppskovsförfarande.

Enligt bestämmelsen inträder skattskyldighet för den avsändande upplagshavaren när skattepliktiga alkoholvaror tas ut från ett skatteupplag utan att en flyttning enligt uppskovsförfarande påbörjas. Detta innebär t.ex. att skattskyldigheten inträder om en godkänd upplagshavare tar ut skattepliktiga alkoholvaror från ett skatteupplag för att förvara dem på en annan plats än i ett skatteupplag.

Om skattepliktiga alkoholvaror tas ut från skatteupplaget och flytten startar under uppskovsförfarande inträder däremot inte skattskyldighet för upplagshavaren när alkoholvarorna tas ut från skatteupplaget (jfr prop. 2009/10:40 s. 171 och 2021/22:61 s. 432).

Alkoholvaror tas emot på en direkt leveransplats

Skattskyldigheten för en godkänd upplagshavare inträder när skattepliktiga alkoholvaror tas emot på en direkt leveransplats (9 kap. 3 § 2 LAS).

Alkoholvaror tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer

Skattskyldigheten för en godkänd upplagshavare inträder när alkoholvaror tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer (9 kap. 3 § 3 LAS). Med lagerbrister avses svinn, stöld m.m. (jfr prop. 2000/01:118 s. 71). Uttalandet avser motsvarande bestämmelse i tidigare LAS. Eftersom någon ändring i sak inte är avsedd får uttalandet anses relevant även för bestämmelsen i LAS (jfr prop. 2021/22:61 s. 432).

Alkoholvaror som under ett uppskovsförfarande på grund av oförutsedda händelser eller force majeure blivit fullständigt förstört eller oåterkalleligt gått förlorat och därigenom blivit oanvändbart som skattepliktiga alkoholvaror undantas från skatteplikt (2 kap. 12 § LAS). Även vid partiella förluster till följd av alkoholvarornas beskaffenhet kan vissa alkoholvaror undantas från skatteplikt (2 kap. 16 § LAS). För sådana alkoholvaror som undantas från skatteplikt inträder inte skattskyldighet.

Undantag från skattskyldighetens inträde för vissa alkoholvaror som tas i anspråk

Skattepliktiga alkoholvaror som tas i anspråk i skatteupplaget genom att omarbetas till andra skattepliktiga alkoholvaror ska inte vara föremål för beskattning. Istället kommer de nya varor som tillverkas beskattas när de lämnar skatteupplaget. Under en tillverkningsprocess kan även förekomma att det hanteras varor som inte ännu utgör färdiga skattepliktiga alkoholvaror. Även sådana varor omfattas av undantaget (jfr prop. 2021/22:61 s. 432).

Skattskyldighet enligt 9 kap. 3 § 3 LAS gäller inte i följande två fall (9 kap. 5 § LAS):

• Varor som har tagits i anspråk för tillverkning av skattepliktiga alkoholvaror.
• Varor som uteslutande har använts för provning av varornas kvalitet i skatteupplaget. Med ”provning av varornas kvalitet” avses dels stickprov för kontroll av att varor inte är defekta, dels nödvändiga produktionsprov och analysprov av nya varor.

Godkännandet av skatteupplaget återkallas

Skattskyldigheten för en godkänd upplagshavare inträder när godkännandet av skatteupplaget återkallas (9 kap. 3 § 4 LAS).

Ett beslut om att återkalla ett godkännande som upplagshavare omfattar även upplagshavarens skatteupplag (3 kap. 19 § andra stycket LAS). Bestämmelsen i 9 kap. 3 § 4 LAS omfattar alltså dels fall då godkännandet för ett enskilt upplag återkallas, dels fall då godkännandet av ett upplag återkallas på grund av ett beslut om att återkalla godkännandet som upplagshavare (jfr prop. 2000/01:118 s. 72). Uttalandet avser motsvarande bestämmelse i tidigare LAS. Eftersom någon ändring i sak inte är avsedd får uttalandet anses relevant även för bestämmelsen i LAS (jfr prop. 2021/22:61 s. 432).

Alkoholvaror som flyttats under uppskovsförfarandet tas emot i direkt anslutning till skatteupplaget utan att tas in på skatteupplaget

Skattskyldigheten inträder även när skattepliktiga alkoholvaror som flyttats under uppskovsförfarandet tas emot av upplagshavaren, om samtliga följande villkor är uppfyllda (9 kap. 4 § LAS):

• Alkoholvarorna tas emot på en plats i direkt i anslutning till det skatteupplag som anges i det elektroniska administrativa dokumentet (e-AD) eller ersättningsdokumentet.
• Mottagandet av alkoholvarorna accepteras genom en mottagningsrapport enligt 5 kap. 10 § LAS eller genom ett ersättningsdokument enligt 5 kap. 16 § LAS, d.v.s. sådant ersättningsdokument som får användas vid tillämpning av reservsystemet.
• Alkoholvarorna tas inte in i skatteupplaget.

Med plats i direkt anslutning till skatteupplaget avses exempelvis en lastkaj eller gårdsplan utanför skatteupplaget (jfr prop. 2013/14:10 s. 149). Uttalandet avser motsvarande bestämmelse i tidigare LAS. Eftersom någon ändring i sak inte är avsedd får uttalandet anses relevant även för bestämmelsen i LAS (jfr prop. 2021/22:61 s. 432).

Samtliga ovan nämnda förutsättningar måste vara uppfyllda för att skattskyldighet ska inträda enligt denna bestämmelse. Detta innebär att bestämmelsen inte blir tillämplig om upplagshavaren i sin mottagningsrapport avvisar varorna, exempelvis på grund av att det är fråga om en felaktig leverans (jfr prop. 2013/14:10 s. 149 och s. 153). Uttalandet avser motsvarande bestämmelse i tidigare LAS. Eftersom någon ändring i sak inte är avsedd får uttalandet anses relevant även för bestämmelsen i LAS (jfr prop. 2021/22:61 s. 432).

Om en godkänd upplagshavare försätts i konkurs

Om en godkänd upplagshavare försätts i konkurs övergår godkännandet till konkursboet. När konkursboet är skattskyldigt inträder skattskyldigheten för konkursboet enligt de bestämmelser som gäller för upplagshavare.

Om varorna ägs av någon annan än konkursgäldenären och varorna inte ingår i konkursen gäller andra bestämmelser för skattskyldighet och skattskyldighetens inträde.

Kompletterande information

En upplagshavare redovisar skatten i en punktskattedeklaration.