För beslutad eller ännu ej beslutad skatt

Överskott som kan behövas för beslutad skatt eller avgift

Skatteverket ska inte återbetala ett överskott på skattekontot som kan behövas för betalning av annan skatt än F- eller SA-skatt eller avgift som har beslutats men som ännu inte ska ha betalats (64 kap. 4 § 3 a SFL).

Skatteverket registrerar beslutet som innebär ytterligare skatt eller avgift att betala. Samtidigt registreras automatiskt en utbetalningsspärr, oavsett vilken betalningsfrist som gäller. Om det är överskott på kontot så hindrar spärren att ett motsvarande belopp betalas ut före skatte- eller avgiftsbeslutets förfallodag. På förfallodagen debiteras det beslutade beloppet på skattekontot direkt.

Ovanstående gäller även vid Skatteverkets beslut om att häva ett anstånd med inbetalning av skatt/avgift, med en framtida förfallodag.

Överskott som kan behövas för ännu inte beslutad skatt eller avgift

Skatteverket ska inte återbetala ett överskott på skattekontot när man i samband med en utredning funnit att en skatt eller avgift kan antas bli beslutad (64 kap. 4 § 3 b SFL). På så sätt undviks en återbetalning som annars skulle ha följts av ett nytt krav på betalning. Enligt Skatteverket bör återbetalningen inte hindras om det är uppenbart att den skattskyldiga kommer att kunna betala den ytterligare skatt eller avgift som utredningen för med sig.

När kan ett överskott behövas för ännu inte beslutad skatt eller avgift?

Nedan finns ett antal exempel på situationer när ett överskott på skattekontot kan behövas för skatt eller avgift som ännu inte har beslutats.

Exempel: trolig skattehöjning p.g.a. nya uppgifter

Skatteverket har under en pågående skatterevision funnit uppgifter som innebär att det är troligt att skatten kommer att höjas. Skatteverket bedömer dock att utredningen kommer att ta ytterligare tid.

Exempel: ytterligare skatt/avgift

Skatteverket har efter utredning övervägt att påföra den skattskyldiga ytterligare skatt/avgift.

Exempel: ansökan om ansvar hos förvaltningsrätten

Skatteverket har ansökt om betalningsansvar för företrädare hos förvaltningsrätten, eller Skatteverket avser att ansöka om betalningsansvar efter att en företrädare inte fullföljt en överenskommelse.

Inget hinder om det finns skäl för anstånd med betalningen

Skatteverket kan ge ett s k ändringsanstånd med betalning av skatt eller avgift om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas (63 kap. 4 § SFL). Enligt Skatteverket bör inte återbetalningen hindras om skattefrågan är så tveksam att det finns anledning att bevilja anstånd med betalningen. Regeln om hinder mot återbetalning står alltså i motsats till regeln om anstånd med betalning (prop. 2010/11:165 s. 1047). Om Skatteverket i samband med en utredning har registrerat en utbetalningsspärr och förhållandena därefter har ändrats så att det finns skäl att ge anstånd med betalningen, ska Skatteverket häva spärren.

Att registrera en utbetalningsspärr är en administrativ åtgärd

Skatteverket kan registrera en utbetalningsspärr även om det vid tidpunkten för registreringen inte finns något överskott på skattekontot. Själva registreringen är en administrativ åtgärd.

Besluta om hinder innan återbetalningen går ut

Först när utbetalningsspärren faktiskt hindrar en återbetalning får den rättsverkan. Senast i anslutning till att en återbetalning hindras ska Skatteverket fatta ett beslut om hinder mot återbetalning. Ett beslut om hinder mot återbetalning för skatt eller avgift som inte är beslutad är till nackdel för den beslutet gäller för och ska därför föregås av ett förslag till beslut. Den skattskyldiga bör få möjlighet att lämna synpunkter innan beslutet fattas. Den skattskyldiga kan begära omprövning eller överklaga beslutet inom två månader.

Särskilt om slutlig skatt

Ett överskott på grund av slutskatteavstämning ska återbetalas senast då beskedet om slutlig skatt ska skickas till kontohavaren (14 kap 6§ SFF). Enligt beslut från JO (dnr 4054-2015) måste beslut om hinder mot återbetalning även trots detta fattas senast vid aktuell avstämningstidpunkt. Om Skatteverket behöver hindra en utbetalning i anledning av slutlig skatt ska spärren registreras och beslutet fattas (efter förslag till beslut) innan slutskatteavstämningen.

Om det inte längre finns skäl för ett beslut om hinder mot återbetalning ska Skatteverket häva utbetalningsspärren och återbetala det spärrade beloppet (JO 2004-12-27, 2041-2004).

Att en återbetalning hindras utesluter inte avräkning mot restförda skattekontoskulder

Även om Skatteverket har registrerat och beslutat om en utbetalningsspärr kan överskottet på skattekontot användas för avräkning mot skattekontoskulder som har överlämnats till Kronofogden för indrivning. Läs också om avräkning inom och mellan skattekonton.

Återbetalning kan bara hindras för skatt som tas ut enligt SFL

SFL gäller inte för bl.a. kupongskatt, stämpelskatt, skatt på ränta på skogskonto, skatt enligt tullagen, trängselskatt eller skatt enligt vägtrafikskattelagen (2 kap. 1 § SFL). Skatteverket kan därför inte hindra återbetalning av ett överskott på skattekontot för att det finns eller kan komma att finnas ett beslut om sådan skatt.

Återbetalning av ingående mervärdesskatt till den som bedriver mervärdesskattepliktig verksamhet i utlandet regleras i 14 kap. ML. Regleringen är en speciallag som gör att SFLs regler om hinder mot återbetalning inte gäller sådana återbetalningar. Den skattskyldiga kan själv vilja styra en återbetalning från skattekontot för att täcka andra skulder. Läs om hinder mot återbetalning på kontohavarens egen begäran.