Skattskyldighetens inträde för andra än godkända lagerhållare

Vad menas med att skattskyldigheten inträder?

Att skattskyldigheten inträder innebär att den skattskyldige har att redovisa och betala skatt för de varor för vilka skattskyldigheten har inträtt. Detta innebär dock inte att redovisning och betalning måste ske omedelbart. Tidpunkterna för att redovisa och betala nikotinskatt följer bestämmelserna i SFL (jfr prop. 2017/18:187 s. 59).

Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är av central betydelse för tillämpningen av en rad bestämmelser i LSNP. Denna tidpunkt är bl.a. avgörande för vilken skattesats som ska tillämpas i samband med skattesatsändringar. Om riksdagen beslutar om höjd skatt från och med ett årsskifte, ska den lägre skattesatsen som gällde före årsskiftet tillämpas på de varor som skattskyldigheten har inträtt för före årsskiftet även om redovisning och betalning ska ske först efter årsskiftet (jfr prop. 2017/18:187 s. 59).

Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde för andra än godkända lagerhållare finns i 11 § 2-5 LSNP. Observera att bestämmelserna om skattskyldighetens inträde ser olika ut för de olika kategorierna av skattskyldiga och att det finns bestämmelser om undantag från skattskyldighetens inträde. Läs mer om skattskyldighetens inträde för godkända lagerhållare och om undantag från skattskyldighetens inträde för godkända lagerhållare.

Den som yrkesmässigt tillverkar varor utan att vara godkänd lagerhållare

För den som är skattskyldig enligt 6 § 2 a LSNP, d.v.s. den som yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utan att vara godkänd lagerhållare, inträder skattskyldigheten när varorna tillverkas (11 § 2 LSNP).

Den som säljer varor till köpare i Sverige genom distansförsäljning utan att vara godkänd lagerhållare

För den som är skattskyldig enligt 6 § 2 b LSNP, d.v.s. den som säljer skattepliktiga varor till köpare i Sverige genom distansförsäljning utan att vara godkänd lagerhållare, inträder skattskyldigheten när varorna förs in till Sverige (11 § 3 LSNP).

Om en godkänd lagerhållare säljer varor till köpare i Sverige genom distansförsäljning gäller i stället bestämmelserna om skattskyldighetens inträde för godkända lagerhållare.

Den som för in eller tar emot varor från ett annat EU-land utan att vara godkänd lagerhållare och utan att det är distansförsäljning

För den som är skattskyldig enligt 6 § 2 c LSNP, d.v.s. den som för in eller tar emot skattepliktiga varor från ett annat EU-land utan att vara lagerhållare och utan att det är distansförsäljning, inträder skattskyldigheten när varorna förs in till Sverige (11 § 3 LSNP).

Den som använder varor som köpts in skattefritt för annat än avsett ändamål

För den som är skattskyldig enligt 6 § 3 LSNP, d.v.s. den som använder skattepliktiga varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, inträder skattskyldigheten när varorna används för annat än avsett ändamål (11 § 4 LSNP).

Import och otillåten införsel

För den som är skattskyldig enligt 7 § LSNP för import eller otillåten införsel inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull (11 § 5 LSNP).

Om tullskuld uppkommer i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagt med tull, till följd av att en tulldeklaration ges in i det landet med stöd av ett sådant tillstånd för centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då tullskulden uppkommer eller skulle ha uppkommit i det andra EU-landet (11 § andra stycket LSNP).

Med tullskuld menas detsammas som i artikel 5 i unionstullkodexen (2 a § LSNP).

Tullskulden vid en import uppkommer vid den tidpunkt då tulldeklarationen godtas (artikel 77.2 i unionstullkodexen samt prop. 2021/22:23 s. 81 och prop. 2021/22:61 s. 386).

Vid otillåten införsel följer tidpunkten för tullskuldens uppkomst av bestämmelserna i artikel 79 i unionstullkodexen om tullskuld vid bristande efterlevnad (prop. 2021/22:61 s. 386).

Kompletterande information

• Deklarationstidpunkt för en punktskattedeklaration
• För vilken redovisningsperiod ska punktskatt redovisas?
• Särskild skattedeklaration Skatt på vissa nikotinhaltiga produkter
• När ska skatten vara betald? Skatt enligt en skattedeklaration