Tidpunkt för skattskyldighetens förändring

Obegränsad skattskyldighet

Skillnaderna i beskattningskonsekvenser är stora för en person som är obegränsat skattskyldig jämfört med en som är begränsat skattskyldig. Det är därför viktigt att bestämma från vilket datum skattskyldigheten förändras. Detta kan ske när som helst under året och är inte knutet till årsskiften. Lagen skiljer också i vissa fall på obegränsad skattskyldighet på grund av väsentlig anknytning till Sverige och obegränsad skattskyldighet på grund av stadigvarande vistelse eller bosättning här, s.k. kvalificerad bosättning. Det uppkommer därför situationer när det inte är tillräckligt att enbart konstatera att någon är obegränsat skattskyldig utan det krävs också att man fastställer på vilken grund och vid vilken tidpunkt en eventuell förändring sker. Det är personens faktiska bosättning som prövas.

Inflyttning till Sverige

Vid inflyttning till Sverige, som innebär att man blir bosatt i Sverige, inträder obegränsad skattskyldighet från den dagen personen kommer hit. Den som stadigvarande vistas i Sverige anses obegränsat skattskyldig från första dagen av den stadigvarande vistelsen här.

Utflyttning från Sverige

Vid utflyttning görs prövningen i efterhand vid beskattningen och grundas enbart på objektiva fakta rörande personens bosättningsförhållanden. Även om personen har bostad, familj och betydande ekonomiskt engagemang i Sverige, så medför dessa omständigheter inte att hen ska anses som bosatt i Sverige i en situation där hen är varaktigt bosatt utomlands. Bostad, familj och ekonomiskt engagemang i Sverige är däremot faktorer som starkt talar för att hen har väsentlig anknytning hit. En person som flyttar från Sverige men har kvar sådan väsentlig anknytning hit är obegränsat skattskyldig även efter utflyttningen. Men det innebär inte att personen är bosatt i Sverige enligt 3 kap. 3 § första stycket 1 IL.

Den exakta avresedagen är, med hänsyn till femårsregeln, viktig att fastställa. Utgångspunkten är personens egna uppgifter. När tillförlitlig utredning saknas kan upplysningar från folkbokföringen vara vägledande. Dagen för anmälan om utflyttning eller dagen för avregistrering från folkbokföringen är dock inte avgörande för bedömningen. Det är den faktiska avresedagen som är den relevanta tidpunkten. Det kan i vissa fall inte ens vara nödvändigt att den skattskyldiga gjort anmälan om flyttning till utlandet för att avresa ska anses ha skett (RÅ 1984 1:33).

Om det står klart att en person efter utflyttning från Sverige inte längre ska anses bosatt i Sverige upphör den obegränsade skattskyldigheten på denna grund i och med avresan från Sverige. Om personen vistas stadigvarande i Sverige efter det att bosättningen har upphört fortsätter den kvalificerade obegränsade skattskyldigheten till den dag den stadigvarande vistelsen upphör. Anses hen därefter obegränsat skattskyldig här på grund av reglerna om väsentlig anknytning gäller obegränsad skattskyldighet till dess att anknytningen till Sverige inte längre kan betraktas som väsentlig. För den som anses återbosatt i Sverige på grund av att hen skaffat sig väsentlig anknytning hit föreligger obegränsad skattskyldighet från den tidpunkt anknytningen blev så stark att den framstår som väsentlig.