En utbildningstjänst som är undantagen från skatteplikt enligt ML ska tillhandahållas av det allmänna eller av en utbildningsanordnare som är erkänd av det allmänna.
Undantaget från skatteplikt för tillhandahållanden av grundskole-, gymnasie- eller högskoleutbildning förutsätter att utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna erkänd utbildningsanordnare.
Det allmänna betyder stat, kommun eller region.
En av det allmänna erkänd utbildningsanordnare betyder den som med det allmännas stöd genom lag, författning eller tillstånd anordnar sådan utbildning där det klart framgår att den är ett led i det allmännas utbildningsinsatser (prop. 1996/97:10 s.49). Med det menas fristående skolor, kompletterande skolor eller skolor som enbart står under statlig tillsyn, jfr 2 kap. 5–7 §§ skollagen (2010:800), 2 kap. skolförordningen (2011:185) och 2 kap. gymnasieförordningen (2010:2039) om fristående skolor och förordning (2013:871) om stöd för konst- och kulturutbildningar och vissa andra utbildningar liksom utbildningsanordnare som har rätt att utfärda vissa examina med stöd av högskolelagen (1992:1434).
Det finns ett krav enligt ML att erkännandet från det allmänna ska avse en specifik utbildning för att utbildningen ska anses anordnad av ett erkänt organ och omfattas av undantag från skatteplikt. Skatterättsnämnden har i ett förhandsbesked ansett att kravet bör kunna inrymmas i det skönsmässiga utrymmet för medlemsstaterna i artikel 132.1 i) i mervärdesskattedirektivet. Det vore enligt Skatterättsnämnden orimligt att det för undantag från skatteplikt skulle räcka med att tjänsteleverantören är ett av det allmänna erkänt organ med avseende på tillhandahållandet av en annan utbildning (SRN 2023-06-29, dnr 1-23/I). Förhandsbeskedet överensstämmer med Skatteverkets uppfattning.
Kommersiella aktörer kan enligt EU-domstolen omfattas av undantaget från mervärdesskatt avseende utbildningstjänster, men undantaget får inte tillämpas generellt på alla kommersiella aktörer. Det är varje medlemsstat som avgör på vilka kriterier en aktör ska anses vara en erkänd aktör (C-319/12, MDDP och C-612/20, Happy Education).
För att en utbildningstjänst ska kunna omfattas av undantaget från skatteplikt ska skol- eller universitetsutbildningen ges av en lärare för egen räkning och under eget ansvar (C-445/05, Haderer).
Skatteverket anser att det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare ska omfatta alla som under eget ansvar tillhandahåller sådan utbildning som kan omfattas av undantaget. Undantaget omfattar den som tillhandahåller sådan utbildning direkt till eleverna, till det allmänna eller till någon annan som i sin tur tillhandahåller utbildning som undantas från skatteplikt. För att undantaget ska bli tillämpligt krävs vidare att utbildningen tillhandahålls av en aktör för egen räkning och under eget ansvar.
Enligt Skatteverkets bedömning är det säljaren som måste visa att säljaren tillhandahåller utbildningstjänsten under sådant eget ansvar att tjänsten omfattas av undantaget från skatteplikt.
Skatteverket anser att säljaren tillhandahåller utbildningen under eget ansvar om följande förutsättningar är uppfyllda:
Om dessa förutsättningar är uppfyllda har säljaren eget ansvar för utbildningen. Säljaren är i sådant fall en sådan erkänd utbildningsanordnare som kan omfattas av undantaget från skatteplikt. Om inte alla förutsättningar ovan är uppfyllda är det normalt en tjänst som inte omfattas av undantaget från skatteplikt (Skatteverkets ställningstagande Undantaget från skatteplikt för utbildning).
Skatteverket anser att underentreprenörers tillhandahållanden endast i undantagsfall kan omfattas av undantaget från skatteplikt för utbildningstjänster. Det normala är att underentreprenörers tillhandahållanden inte omfattas av undantaget (Skatteverkets ställningstagande Undantaget från skatteplikt för utbildning).