Skatteverket har uppmärksammat förfaranden som innebär att säljare av s.k. 3:12-bolag via upprepade interna aktieöverlåtelser försöker kringgå 3:12beskattningen. Förfarandet kan bestå av följande steg.

  1. X tänker sälja AB A, som är ett 3:12-bolag, till en extern köpare. Han bildar då NYAB 1 och AB A säljs till NYAB 1 för omkostnadsbeloppet. Även NYAB 1 blir ett 3:12-bolag eftersom det bolaget äger ett bolag (AB A) där X varit verksam.
  2. NYAB 1 säljer AB A skattefritt för marknadspris till den utomstående köparen.
  3. X bildar NYAB 2 och säljer därefter NYAB 1 till NYAB 2 för omkostnadsbeloppet. X anser inte att NYAB 2 är ett 3:12bolag eftersom han aldrig varit verksam i det bolaget eller något annat bolag som NYAB 2 äger eller har ägt. (Under den tid NYAB 2 ägt NYAB 1 har det senare bolaget inte varit ägare till AB A) Han kan nu likvidera de två bolagen och beskattas med endast 25 % av den vinst han gör i samband med likvidationen av NYAB 2.

Skatteverket anser att X ska beskattas enligt 3:12-reglerna för den vinst han gör vid likvidationen av NYAB 2. Verket har för avsikt att låta domstolarna pröva om denna typ av interna förfaranden kan underkännas, dels

  • genom att X ska anses verksam i betydande omfattning i NYAB 1 och /eller NYAB 2 eftersom han har stor betydelse för vinstgenereringen i dessa bolag. De vinster som uppkommit i bolagen har uppstått endast pga. X:s handlande, dels
  • genom att man ska se till den verkliga innebörden avseende genomförda transaktioner, dvs. att X avyttrat ABA via NYAB 2 och den omständigheten att NYAB 1 lagts in som ett mellanled ska inte tillmätas betydelse i skatterättsligt hänseende (jfr. Kammarrättens i Stockholm dom den 17 januari 2002, mål nr 11852000), och dels
  • med stöd av skatteflyktslagen. Förfarandet är ett kringgående och strider mot syftet med 3:12-reglerna.