HFD, mål nr 3746 – 18, Utgift för att förvärva det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag

Högsta förvaltningsdomstolens dom den 25 april 2019, mål nr 3746 - 18

Förhandsbesked avseende inkomstskatt

Sammanfattning

Ovillkorat aktieägartillskott får inte räknas med i utgiften för förvärvet av det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag.

Referat

I 40 kap. inkomskattelagen (IL) finns bestämmelser om begränsningar för ett underskotts­företag att dra av tidigare års underskott. Med underskottsföretag avses enligt 4 § ett företag som hade ett underskott från tidigare år som inte fått dras av än på grund av vissa bestäm­melser i lagen. Vid ägarförändringar som innebär att ett företag får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag inträder enligt 10 § första stycket en beloppsspärr. Av 15 § första stycket 1 framgår att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då beloppsspärren inträder till den del underskott överstiger 200 procent av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet.

I förhandsbeskedet ställdes bl.a. frågan om ovillkorade aktieägartillskott som har lämnats till ett underskottsföretag får räknas med i utgiften för förvärvet av det bestämmande inflytandet vid tillämpning av beloppsspärren. Sökanden ansåg att de ovillkorade tillskotten skulle räknas med i utgiften på motsvarande sätt som vid beräkning av det skattemässiga omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstbeskattningen (jfr 44 kap. 14 § IL). Skatteverket anförde bl.a. att ett ovillkorat tillskott inte avser ett förvärv av andelar och därmed röster. Det påverkar därför inte det bestämmande inflytandet och ska därför inte medräknas i utgiften enligt 40 kap. 15 § IL.

Skatterättsnämnden ansåg att det ovillkorade tillskottet inte skulle få medräknas i utgiften. Högsta förvaltningsdomstolen som fastställde förhandsbeskedet konstaterade att sökanden genom de ovillkorade tillskotten inte förvärvat några andelar i bolaget med åtföljande röster. Enligt 40 kap. 15 § första stycket 1 IL krävs för att en utgift ska kunna beaktas vid beräkningen att det är fråga om en utgift för att förvärva det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget. Av bestämmelsen följer enligt Högsta förvaltningsdomstolen att ett ovillkorat aktieägartillskott inte kan anses utgöra en sådan utgift.

Skatteverkets kommentar

Domen visar att utgift för att förvärva det bestämmande inflytandet enligt 40 kap. 15 § IL endast avser köpeskillingen för att förvärva andelar (och därmed röster) och ska inte förväxlas med det omkostnads­belopp som gäller vid kapitalvinstbeskattningen där ovillkorade tillskott får medräknas. Domen ligger i linje med HFD 2014 ref. 67 där domstolen fann att ett samtidigt förvärv av fordringar på underskottsbolaget inte fick medräknas i utgiften för ett förvärva det bestämmande inflytandet. Detta oavsett förvärvet av fordringarna utgjorde en förutsättning för att få köpa andelarna i underskottsföretaget.