Din webbläsare Internet Explorer är för gammal. För att vår webbplats ska fungera rekommenderar vi att du byter webbläsare.
Rekommenderade webbläsare
Stäng
- Vägledning »
- 2014 »
- Inkomstskatt »
- Skatteavtal »
- OECD:s modellavtal
OECD:s modellavtal
- Modellavtalets uppbyggnad Modellavtalet fördelar beskattningsrätten till olika typer av inkomster och anger på vilket sätt dubbelbeskattning ska undanröjas.
- Article 1 Persons covered Ett skatteavtal kan bara tillämpas av en fysisk eller juridisk person som har hemvist i någon av de avtalsslutande staterna, dvs. är obegränsat skattskyldig där, och av staten själv.
- Article 2 Taxes covered Avtalet är tillämpligt på skatter på inkomst och förmögenhet som tas ut av en avtalssutande stat. En exemplifierande uppräkning görs av de vanligast förekommande skatterna i respektive stat på vilka avtalet är tillämpligt. Skatter som tillkommit efter avtalets ikraftträdande behandlas i en särskild punkt.
- Article 3 General definitions Innehåller ett antal definitioner som används vid tolkningen. Definitionerna i artikel 3 behandlar uttryck som allmänt förekommer i flera av artiklarna. Vissa uttryck definieras i stället direkt i artiklarna: ”hemvist” i artikel 4, ”fast driftställe” i artikel 5, ”fast egendom” i artikel 6 och ”företag i intressegemenskap” i artikel 9.
- Article 4 Resident För att en fysisk eller juridisk person ska kunna tillämpa ett skatteavtal måste de ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna. Bara en av staterna kan vara hemviststat vid tillämpning av avtalet. Skulle en person anses som obegränsat skattskyldig i båda staterna får punkt 2 eller punkt 3 tillämpas för att avgöra till vilken av staterna anknytningen är starkast och som därför ska anses som hemviststat i avtalets mening.
- Article 5 Permanent establishment Artikel 5 fastställer när ett fast driftställe föreligger. Inkomst av rörelse som förvärvas av ett företag med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas enligt artikel 7 endast i denna stat om inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe.
- Article 6 Income from immovable property Fast egendom som innehas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat och som är belägen i den andra avtalssutande staten får beskattas i denna andra stat. Vad som är ”fast egendom” i avtalets mening definieras i punkt 2.
- Article 7 Business profits I artikel 7 fördelas beskattningsrätten till inkomst av rörelse som förvärvas av ett företag med hemvist i en avtalsslutande stat. Bara om företaget bedriver rörelse från ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten enligt artikel 5 får inkomsten beskattas i denna andra stat och då endast till den del företagets inkomst är hänförlig till det fasta driftstället.
- Article 8 Shipping, inland waterways transport and air transport Artikel 8 innebär ett avsteg från fast driftställeprincipen. Syftet är att inkomst av skepps- och luftfart ska beskattas endast i en stat. Artikeln i svenska skatteavtal kan avvika från modellavtalets utformning av artikel 8.
- Article 9 Associated Enterprises Artikeln behandlar prissättning av varor och tjänster mellan företag i intressegemenskap och den korrigering av inkomsten som kan göras när villkoren avviker från vad som hade avtalats mellan av varandra oberoende företag.
- Article 10 Dividends Artikeln behandlar utdelning som betalas från ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan utdelning får beskattas också i den förstnämnda staten. När det utdelande bolaget har hemvist i tredje stat eller när det utdelande bolaget och mottagaren av utdelningen har hemvist i samma stat tillämpas artikel 7 (Inkomst av rörelse) eller artikel 21 (Annan inkomst).
- Article 11 Interest Denna artikel behandlar endast ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten.
- Article 12 Royalties Royalty som betalas från en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra staten beskattas endast i denna andra stat. Om mottagaren av royaltyn har ett fast driftställe i den stat från vilken royaltyn betalas och denna är hänförlig till det fasta driftstället har dock utbetalarstaten rätt att beskatta royaltyn. Vad som är royalty i avtalets mening definieras i punkt 2 av artikeln.
- Article 13 Capital gains I artikel 13 fördelas beskattningsrätten till olika typer av realisationsvinster; fast egendom (punkt 1), tillgångar i fast driftställe (punkt 2), skepp och luftfartyg (punkt 3), fastighetsaktier (punkt 4) och övriga realisationsvinster (punkt 5).
- Article 14 Independent personal services I OECD:s modellavtal är artikel 14 om självständig yrkesutövning upphävd sedan år 2000. Eftersom svenska skatteavtal regelmässigt innehåller en artikel som motsvarar den upphävda artikeln finns den återgiven här. Här framgår också varför den upphävdes i modellavtalet och under vilka förutsättningar den tillämpas i svenska skatteavtal numera.
- Article 15 Income from employment Inkomst av enskild tjänst som uppbärs av en person med hemvist i en avtalsslutande stat får enligt huvudregeln i punkt 1 också beskattas i den avtalsslutande stat i vilken arbetet utförts. Ett undantag görs dock för den skull den s.k. montörregeln i punkt 2 är tillämplig. Inkomst av anställning ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik regleras särskild i punkt 3.
- Article 16 Director’s fees Styrelsearvode som en person med hemvist i en avtalsslutande stat får från ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.
- Article 17 Artistes and sportsmen Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist och idrottsman får beskattas i denna andra avtalsslutande stat.
- Artikel 18 Pensions Pension och annan liknande ersättning med anledning av tidigare anställning som betalas till person med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas endast i denna stat. Ett undantag görs för pension och annan liknande ersättning på grund av arbete i statlig tjänst (artikel 19 punkt 2).
- Article 19 – Government Service Den uteslutande beskattningsrätten till lön och annan liknande ersättning samt pension som utbetalas på grund av tidigare offentlig tjänst har tillagts källstaten, det vill säga utbetalarstaten.
- Article 20 Students Studerande som besöker en stat uteslutande för studier vid universitet eller annan undervisningsanstalt ska inte beskattas i studiestaten för belopp som han eller hon erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, från en källa utanför denna stat.
- Article 21 Other income Inkomst som inte behandlas i artiklarna 6–20 beskattas endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Ett undantag görs för inkomst hänförlig till ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten.
- Article 22 Capital Beskattningsrätten till förmögenhetstillgångar följer i huvudsak den fördelning som överenskommits i de artiklar som behandlar den inkomst som är kopplad till innehavet av dessa tillgångar.
- Article 23 A och B – Exemption method respektive Credit method I den s.k. metodartikeln anges på vilket sätt dubbelbeskattning ska undanröjas.
- Article 24 Non-Discrimination En medborgare i en avtalsslutande stat ska inte bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra staten än vad en medborgare i den senare staten blir under samma förhållanden.
- Article 25 Mutual agreement procedure En person som anser sig vara beskattad i strid med skatteavtalets ordalydelse kan vända sig till behörig myndighet för att få saken prövad.
- Article 26 Exchange of information Staterna ska utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i skatteavtalet eller intern lagstiftning.
- Article 27 Assistance in the collection of taxes Skattefordringar kan drivas in med assistans av den andra avtalsslutande staten.
- Article 28 Members of diplomatic missions and consular posts Medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat garanteras samma förmånliga behandling som enligt folkrättens allmänna regler.
- Article 29 Territorial extension Vid behov kan ett skatteavtals territoriella tillämpningsområde senare utökas genom överenskommelse mellan parterna.
- Article 30 Entry into force Skatteavtalet träder i kraft i samband med att staterna formellt meddelar varandra att avtalet antagits i respektive stat eller kortare tid därefter.
- Article 31 Termination Ett skatteavtal tillämpas tillsvidare om det inte sägs upp av någon av parterna.
Referenser inom skatteavtal
Tillsammans gör vi samhället möjligt