OBS: Detta är utgåva 2015.8. Visa senaste utgåvan.
Här kan du läsa om hur ett byte av redovisningsprincip ska redovisas, beroende på vilken normgivning företaget tillämpar. Du får endast veta de viktigaste principerna för varje regelverk. Läs respektive regelverk för en fullständigare bild.
Läs om Redovisningsrådets normgivning om redovisning av byte av redovisningsprincip i avsnitt 24 i Handledningen för sambandet mellan redovisning och beskattning 2013 (SKV 305).
Användare av finansiella rapporter behöver kunna jämföra de finansiella rapporterna för ett företag över tiden, för att se trender i företagets finansiella ställning, finansiella resultat och kassaflöden. Det är därför viktigt att samma redovisningsprinciper tillämpas från en period till nästa. En av de grundläggande principerna är att samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna ska tillämpas konsekvent från ett räkenskapsår till ett annat (2 kap. 4 § första stycket 2 ÅRL). När man får byta redovisningsprincip regleras i normgivningen.
Regelverket innehåller inga särskilda bestämmelser om när man får byta redovisningsprincip.
Ett företag som tillämpar K2 får ändra princip för värdering till någon av de metoder som anges i det allmänna rådet (BFNAR 2008:1 punkt 2.3 respektive BFNAR 2009:1 punkt 2.3). Här är exempel på metoder för värdering som man kan välja i det allmänna rådet:
Ett företag får enligt BFNAR 2012:1 punkt 10.2 bara byta redovisningsprincip om minst en av följande förutsättningar är uppfylld.
Företag som följer internationella redovisningsregler ska tillämpa IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel utan undantag eller tillägg (RFR 2 IAS 8 punkt 1).
Ett företag ska enligt IAS 8 punkt 14 bara byta redovisningsprincip om någon av följande förutsättningar är uppfylld:
Föreskrifterna innebär att kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag ska tillämpa en s.k. lagbegränsad IFRS. Det finns inga inskränkningar till IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel i föreskrifterna FFFS 2008:25 respektive FFFS 2008:26.
Hur ett byte ska redovisas beror på vilken normgivning som företaget tillämpar.
Regelverket innehåller inga särskilda bestämmelser om byte av redovisningsprincip.
Ett företag som ändrat principer för värdering till någon av de metoder som anges i det allmänna rådet ska tillämpa ändringen framåtriktat (BFNAR 2008:1 punkt 2.3 respektive BFNAR 2009:1 punkt 2.3). Det innebär att årets och kommande års resultat påverkas. Posterna för det närmast föregående året ska inte räknas om och någon justering av ingående balanserat resultat ska inte göras.
Företaget ska lämna upplysning om ändrade principer (3 kap. 5 § fjärde stycket ÅRL).
Ett företag som tillämpar K3-regelverket ska enligt BFNAR 2012:1 punkt 10.4 redovisa ett byte av redovisningsprincip enligt följande:
Ett företag som redovisar byte av redovisningsprincip med retroaktiv tillämpning ska räkna om jämförelsetalen för föregående räkenskapsår som om den nya redovisningsprincipen alltid hade tillämpats. Om det är praktiskt ogenomförbart att fastställa effekterna av ett byte av redovisningsprincip för det föregående räkenskapsåret, ska företaget tillämpa den nya redovisningsprincipen på tillgångar och skulder från och med början av det innevarande räkenskapsåret (BFNAR 2012:1 punkt 10.5).
Specifikationen av förändringar i eget kapital ska innehålla uppgifter om effekterna av den retroaktiva tillämpningen (BFNAR 2012:1 punkt 6.3).
När man byter redovisningsprincip ska man lämna upplysning om karaktären på bytet av redovisningsprincip, samt justeringsbelopp för varje påverkad post i resultat- och balansräkningen för innevarande och föregående år, om det är praktiskt genomförbart (BFNAR 2012:1 punkt 10.6).
Företag som följer internationella redovisningsregler ska tillämpa IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel utan undantag eller tillägg (RFR 2 IAS 8 punkt 1).
Ett företag ska redovisa byte av redovisningsprincip när det är följden av att IFRS tillämpats första gången, i enlighet med de särskilda övergångsbestämmelserna i aktuell IFRS. Om några särskilda övergångsbestämmelser inte finns eller om företaget frivilligt byter redovisningsprincip, ska bytet redovisas med retroaktiv tillämpning (IAS 8 punkt 19).
Retroaktiv tillämpning innebär att företaget ska redovisa bytet som om den nya redovisningsprincipen alltid tillämpats och att följande ska justeras:
När det är praktiskt ogenomförbart att fastställa antingen periodspecifika effekter eller ändringens ackumulerade effekt, finns det ytterligare vägledning att få i IAS 8, punkterna 23-27 om hur bytet ska redovisas.
Företaget ska lämna upplysningar om bytet (IAS 8, punkterna 28-31).
Föreskrifterna innebär att kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag ska tillämpa en s.k. lagbegränsad IFRS. Det finns inga inskränkningar till IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel i föreskrifterna FFFS 2008:25 respektive FFFS 2008:26.