Undantag för nytt transportmedel

Undantag från skatteplikt

Ett nytt transportmedel ska alltid beskattas i det land där transportmedlet finns när transporten till köparen avslutas. Läs mer om förvärv av nytt transportmedel.

Om ett nytt transportmedel transporteras från Sverige till ett annat EU-land är omsättningen undantagen från skatteplikt i Sverige (3 kap. 30 a § första och andra stycket ML). Utöver kravet på att det ska ha skett en gränsöverskridande transport finns inga ytterligare krav. En omsättning av ett nytt transportmedel undantas från skatteplikt även om köparen inte är registrerad för mervärdesskatt. Omsättningen är undantagen från beskattning i Sverige eftersom förvärvet av det nya transportmedlet ska förvärvsbeskattas i destinationslandet.

Bestämmelsen motsvaras av artikel 138.2 a i mervärdesskattedirektivet.

Gränsöverskridande transport

Transporten kan göras (3 kap. 30 a § första stycket ML)

• av säljaren
• av köparen

• för någonderas räkning.

Bedömningen av om en transport ska anses avslutad i annat EU-land får avgöras i varje enskilt fall (prop. 2007/08:25 s. 140). Det är säljaren som har bevisbördan för detta. Läs mer om förvärv av nytt transportmedel.

Oavsett säljarens status

Förvärvsbeskattning ska ske hos köparen även när denne köpt det nya transportmedlet från en säljare som gör en enstaka tillfällig omsättning av ett nytt transportmedel. Det innebär att även säljarens status i egenskap av beskattningsbar person, privatperson eller någon annan saknar betydelse (jfr artikel 9.2 i mervärdesskattedirektivet). Se nedan angående rätt till återbetalning under Specialbestämmelse när säljaren inte är skattskyldig.

Tidsram för transport

EU-domstolen har ansett att bedömningen av om en transaktion ska anses som en unionsintern försäljning eller ett unionsinternt förvärv inte kan bero på om en viss tidsfrist iakttagits inom vilken transporten måste påbörjas eller avslutas. Det måste dock fastställas ett tidsmässigt och materiellt samband mellan leveransen av den aktuella varan och transporten av densamma (C-84/09, X). Läs mer om förvärv av nytt transportmedel.

Undantaget gäller inte begagnade transportmedel

Transportmedel som inte är att anse som nytt omfattas av de regler som gäller för varor i allmänhet.

Det innebär att utländska privatpersoner som förvärvar sådana transportmedel, t.ex. begagnade bilar i Sverige, ska betala svensk mervärdesskatt. På motsvarande sätt betalar en svensk privatperson tysk mervärdesskatt vid förvärv av t.ex. en begagnad personbil i Tyskland.

Försäljning av ett begagnat transportmedel till köpare som är registrerade för mervärdesskatt i ett annat EU-land för omsättning eller för förvärv av varor är däremot normalt inte skattepliktigt. En sådan omsättning är undantagen på grund av att köparen är registrerad för mervärdesskatt om han eller hon åberopar sitt VAT-nummer.

Om transportmedlet anses som begagnat kan under vissa förut-sättningar reglerna om vinstmarginalbeskattning i 9 a kap. ML tillämpas.

Uppgift i fakturan

En beskattningsbar person i Sverige som säljer ett nytt transportmedel under sådana förutsättningar att förvärvsbeskattning ska ske i annat EU-land ska i fakturan lämna uppgift om de förhållanden som avgör att varan ska hänföras till nytt transportmedel (11 kap. 8 § 14 ML).

Anmälan till Skatteverket

En svensk säljare som sålt ett nytt transportmedel till en köpare i ett annat EU-land ska anmäla försäljningen till Skatteverket. Försäljningen anmäls genom att en kopia av fakturan sänds in till Skatteverket (14 b § MF).

Om köparen åberopar ett VAT-nummer i ett annat EU-land gäller inte denna bestämmelse utan redovisning sker på vanligt sätt i en periodisk sammanställning.

Ytterligare upplysningar om förfarandet finns i Skatteverkets broschyr ”Moms på nya bilar, motorcyklar, båtar och flygplan” (SKV 556).

Specialbestämmelse när säljaren inte är skattskyldig

Då ett nytt transportmedel säljs av någon som inte är skattskyldig för försäljningen, kan denne under vissa förutsättningar få återbetalning av den mervärdesskatt som han eller hon betalat vid sitt eget förvärv av transportmedlet. En förutsättning är att försäljningen sker till en köpare i ett annat EU-land. Bestämmelser om detta finns i 10 kap. 11 a § ML.

Kompletterande information

• Vinstmarginalbeskattning – begagnade varor m.m.
• Innehållet i en faktura
• Periodiska sammanställningar.
• Återbetalningsrätt när säljaren inte är skattskyldig på sidan Vid export, omvänd skattskyldighet och omsättning av nya transportmedel.