Avdragsförbud

Vad omfattas av avdragsförbudet?

Den som omsätter resetjänster får inte göra något avdrag för ingående skatt på förvärv av varor och tjänster från andra beskattningsbara personer som kommer resenären direkt till godo (9 b kap. 3 § ML).

En utländsk beskattningsbar person som omsätter resetjänster i ett annat EU-land har inte heller rätt till återbetalning av sådan ingående mervärdesskatt.

För ingående skatt på förvärv som endast indirekt kommer resenären till godo får man däremot göra avdrag för enligt ML:s allmänna bestämmelser. Detsamma gäller övriga kostnader i verksamheten, t.ex. kontorsmaterial och lokalkostnader.

Varför är det avdragsförbud?

När man ska beräkna beskattningsunderlaget vid vinstmarginalbeskattning ska kostnader för varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo dras av från resans pris. Dessa kostnader inklusive mervärdesskatt räknas av direkt från resans pris när man fastställer beskattningsunderlaget. Reseföretaget får på så sätt ett indirekt avdrag för ingående skatt, eftersom mervärdesskatten på de inköpta tjänsterna minskar beskattningsunderlaget. Det innebär också en förenkling för reseföretagen, eftersom det många gånger är frågan om inköp av varor och tjänster i andra EU-länder med utländsk mervärdesskatt. Reseföretagen skulle i så fall varit tvungna att ansöka om återbetalning från de andra EU-länderna.

Avdragsförbudet gäller inte för egenproducerade tjänster

Avdragsförbudet omfattar bara ingående skatt på förvärv av varor och tjänster som hör till den delen av resetjänsten som vinstmarginalbeskattas. Om det i en resetjänst ingår egenproducerade deltjänster som kommer resenärerna direkt till godo beskattas de enligt ML:s allmänna bestämmelser. Detta innebär att reseföretagen, enligt ML:s allmänna bestämmelser, har avdragsrätt för ingående skatt för kostnader som hör till de egenproducerade deltjänsterna, och att avdragsförbudet alltså inte gäller.

Inskränkning i rätt till återbetalning för utländska reseföretag

En utländsk beskattningsbar person har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv som den utländska företagaren gör i Sverige för sin verksamhet utomlands, enligt 10 kap. 1–3 §§ ML. Denna återbetalningsrätt inskränks när det gäller reseföretag som omsätter resetjänster (9 b kap. 3 § ML). Ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo ger inte rätt till återbetalning. I allmänhet finns motsvarande inskränkning i återbetalningsrätten i övriga EU-länder för t.ex. svenska företag (jämför artikel 310 mervärdesskattedirektivet). Det innebär alltså att ett svenskt reseföretag inte heller har rätt att få återbetalning för mervärdesskatt som det betalat i ett annat EU-land vid inköp av varor och tjänster som kommer resenären direkt till godo.

Kompletterande information

• Avdrag och återbetalning för ingående skatt.