Vilka beslut ska förankras?

Beslut som ska förankras

Av Skatteverkets arbetsordning framgår att följande beslut ska förankras hos en SKB:

• beslut om uttag av skattetillägg på grund av oriktig uppgift, eller omprövning till den skattskyldiges nackdel av ett sådant beslut
• beslut i ärenden om det framkommit omständigheter som kan föranleda hel eller delvis befrielse från skattetillägget
• omprövningsbeslut inom tvåårsfristen och grundbeslut till nackdel för den skattskyldige – om ärendet avser en skälighets- eller bedömningsfråga av väsentlig ekonomisk betydelse för den skattskyldige och prövningen inte är enkel

• omprövningsbeslut till nackdel efter tvåårsfristen (efterbeskattning).

Beslut om uttag av skattetillägg på grund av oriktig uppgift, eller omprövning till den skattskyldiges nackdel av ett sådant beslut

Beslut om skattetillägg fattas med stöd av bestämmelserna i 49 kap. SFL. Skattetillägg anses enligt Europakonventionen utgöra ett straff (prop. 2010/11:165 s. 590). Motsvarande rättssäkerhetsskäl som motiverat införandet av en SKB för omprövningsärenden enligt 66 kap. 5 § SFL kan därför sägas gälla också för beslut om skattetillägg (prop. 2010/11:165 s. 589). Förankring hos en SKB ska därför ske inför beslut i ärende där skattetillägg ska tas ut på grund av oriktig uppgift, eller ifråga om omprövning till den enskildes nackdel av ett sådant beslut om skattetillägg.

Beslut om kontrollavgift behöver inte förankras

Kontrollavgift som tas ut enligt 50 kap. SFL ska sannolikt också betraktas som ett straff enligt Europakonventionen. Ett beslut om kontrollavgift gäller dock vanligen ett begränsat belopp och är typiskt sett inte lika komplicerat som ett beslut om skattetillägg (prop. 2010/11:165 s. 590). Ett sådant beslut behöver därför inte förankras hos en SKB.

Beslut i ärenden om det framkommit omständigheter som kan föranleda hel eller delvis befrielse från skattetillägget

Beslut om befrielse från skattetillägg fattas med stöd av bestämmelserna i 51 kap. SFL. Om det i ett ärende kommit fram uppgifter eller omständigheter som kan innebära hel eller delvis befrielse från ett skattetillägg ska beslutet förankras hos en SKB, oavsett om beslutet blir befrielse eller inte.

Omprövningsbeslut till nackdel inom tvåårsfristen samt under vissa förutsättningar grundbeslut till nackdel för den skattskyldige

Omprövningsbeslut på Skatteverkets initiativ till nackdel inom tvåårsfristen och grundbeslut till nackdel för den enskilde ska i vissa fall förankras hos en SKB. Kravet på förankring tillämpas endast på ärenden som gäller en skälighets- eller bedömningsfråga av väsentlig ekonomisk betydelse för den som beslutet gäller och prövningen inte är enkel. Detta gäller i fråga om

• arbetsgivaravgifter
• skatteavdrag
• mervärdesskatt
• punktskatt
• slutlig skatt
• beslut om anstånd med betalning av skatt eller avgift när ansökan om anstånd har skett i samband med en begäran om omprövning eller ett överklagande.

Det förekommer inga grundbeslut till nackdel i fråga om mervärdesskatt, punktskatt, arbetsgivaravgift och avdragen skatt, eftersom sådana beslut antingen anses fattade i enlighet med deklarationen (53 kap. 2 § SFL) eller så bestäms skatten till noll kronor om ingen deklaration inkommit (53 kap. 4 § SFL). Det första beslut som fattas på initiativ av Skatteverket för dessa ärendegrupper blir därför ett omprövningsbeslut och ska förankras om förutsättningarna för förankring är uppfyllda.

När det gäller grundbeslut om betalningsanstånd till nackdel i samband med begäran om omprövning och överklagande menas beslut där anstånd inte medges (helt eller delvis).

Om ärendet avser en skälighets- eller bedömningsfråga av väsentlig ekonomisk betydelse för den skattskyldige och prövningen inte är enkel

Vid bedömningen av om en skälighets- eller bedömningsfråga är av väsentlig ekonomisk betydelse för den skattskyldige ska bedömningen göras utifrån skatteffekten av det tilltänkta beslutet. Om Skatteverket ska fatta beslut för flera redovisningsperioder i samma fråga ska man lägga ihop redovisningsperioderna för att bedöma om det har väsentlig ekonomisk betydelse. Uppgår då det totala beloppet till ett belopp av väsentlig ekonomisk betydelse ska beslutet förankras hos en SKB.

För omprövningsbeslut till nackdel inom tvåårsfristen eller ett grundbeslut till nackdel för den enskilde, avgör man om prövningen är enkel utifrån samma avvägningar som för omprövningsbeslut enligt 66 kap. 5 § fjärde punkten SFL.

När ett beslut grundar sig på en sköns- eller skälighetsuppskattning av den enskildes inkomster eller avdragsgilla kostnader är det en skälighetsfråga. Ärenden om skönsbeskattning (57 kap. SFL) är därför normalt att betrakta som ärenden som gäller skälighetsfrågor, med ett undantag. En skönsbeskattning vid utebliven deklaration som helt grundar sig på kontrolluppgifter är inte en skälighetsuppskattning.

Som skälighetsuppskattning räknas också en avvikelse från deklarerade uppgifter som har sin grund i att den enskilde inte kunnat lämna en godtagbar utredning av t.ex. storleken av yrkade kostnader, och där det begärda avdraget i stället medges med ett skäligt belopp. Som ytterligare exempel på skälighetsuppskattningar kan nämnas värdet av olika slags förmåner. I de fall Skatteverket har gett ut föreskrifter eller liknande för fasta och schabloniserade förmånsvärden är det dock normalt inte en skälighetsuppskattning.

Med bedömningsfrågor menas ”rättsligt kvalificerade frågor”, d.v.s. rena rättstillämpningsfrågor där rättsläget är oklart. Det kan t.ex. gälla frågan

• om en intäkt är av skattepliktig natur
• om avdrag kan medges för en kostnad genom direktavdrag eller värdeminskningsavdrag
• om en kostnad över huvud taget är avdragsgill.

Med bedömningsfråga menas också rena bevisfrågor, t.ex. om den enskilde har presterat tillräcklig bevisning för att kunna medges ett begärt avdrag.

Omprövningsbeslut till nackdel efter tvåårsfristen

Omprövningsbeslut på Skatteverkets initiativ till nackdel för den skattskyldige som meddelas efter tvåårsfristen men inom sex år från utgången av det kalender år då beskattningsåret har gått ut (efterbeskattning) ska förankras när det gäller

• arbetsgivaravgifter
• skatteavdrag
• mervärdesskatt
• punktskatt
• slutlig skatt

SFL ställer inte några krav på särskild beslutsfattare vid omprövning genom efterbeskattning. Regeringen har inte heller i förarbetena till SFL gjort några särskilda uttalanden för beslut om efterbeskattning. Efterbeskattningsbesluten handlar ofta om svåra bedömningar, bl.a. att avgöra om en oriktig uppgift föreligger. Skatteverket har därför bestämt i arbetsordningen att dessa beslut ska förankras hos en SKB.

Ändra ett beslut på oförändrat underlag

Ett beslut som tidigare har förankrats hos en SKB får vid en omprövning på oförändrat underlag inte ändras utan att det förankras på nytt hos en SKB. Detsamma gäller i fråga om beslut som tidigare har fattats i en skattenämnd eller av en SKB.