Tjänstepensionsförsäkring

Arbetsgivare kan trygga pensionsutfästelser med avdragsrätt

En arbetsgivare kan med avdragsrätt trygga en pensionsutfästelse genom att betala en premie till en pensionsförsäkring (28 kap. 3 § IL).

Med en pensionsförsäkring avses här en tjänstepensionsförsäkring eftersom en sådan har samband med tjänst.

Avtal om tjänstepension jämförbart med en pensionsförsäkring

En arbetsgivare kan med avdragsrätt även trygga en pensionsutfästelse genom att betala till ett utländskt tjänstepensionsinstitut inom EES om avtalet om tjänstepension är jämförbart med en pensionsförsäkring. Förutom att avtalet om tjänstepension ska vara jämförbart med en pensionsförsäkring ska det uppfylla de kvalitativa villkoren i inkomstskattelagen. En betalning enligt ett sådant avtal om tjänstepension ska behandlas som en betalning av premie för en pensionsförsäkring (28 kap. 2 § andra stycket IL).

Avdragsbegränsningar

Arbetsgivaren kan få avdrag med högst ett belopp som motsvarar vad avdragsramarna i 28 kap. 5­–18 §§ IL ger rätt till. Det finns dessutom en särskild begränsningsregel vid tryggande genom en pensionsförsäkring i 28 kap. 15 § IL.

När ska premien senast vara betald?

Frågan om när en premie senast ska vara betald för att avdrag ska medges ett visst beskattningsår prövades i HFD 2011 not. 42. Skatteverket anser att det genom domen framgår att pensionsförsäkringspremier som avser tryggande av pensioner som är intjänade genom arbete före utgången av beskattningsåret ska dras av under detta beskattningsår under förutsättning att premierna betalats senast när arbetsgivaren ska ha lämnat sin inkomstdeklaration. Detta gäller även terminsbetalda pensionsförsäkringar och oavsett om pensionsutfästelsen är avgiftsbestämd eller förmånsbestämd och om den lön som pensionsförsäkringspremierna hänför sig till har betalats ut under beskattningsåret eller inte.

Senaste betalningstidpunkten är alltså beroende av när inkomstdeklarationen senast ska vara inlämnad. För en juridisk person är den tiden förlängd med en månad om inkomstdeklarationen lämnas elektroniskt.

En avsättning för ITP-avgifter på en semesterlöneskuld grundar inte i sig någon rätt till avdrag. En förutsättning för att avdrag ska medges är att tryggande sker på något av de sätt som framgår av 28 kap. 3 § IL, t.ex. genom betalning av premie för pensionsförsäkring (RÅ 2007 not. 98).

Återbetalning av premier på grund av premiebefrielseförsäkring

Det kan hända att en arbetsgivare redan har betalat in premier på en tjänstepensionsförsäkring som försäkringsbolaget, via en premiebefrielseförsäkring, ska stå för. I sådant fall återbetalas premierna till arbetsgivaren. En sådan återbetalning är enligt Skatteverket inte pension utan ska ses som återbetalning av premier, vilket innebär att arbetsgivarens tryggandekostnader för betalda premier minskar totalt sett.

Vilket beskattningsår som de återbetalda premierna påverkar det skattemässiga resultatet styrs av god redovisningssed. Om premierna återbetalas under samma år som de ursprungliga premierna betalades eller om en fordran ska redovisas enligt god redovisningssed påverkar de återbetalda premierna resultatet det beskattningsåret. Om premierna återbetalas efter beskattningsåret och en fordran enligt god redovisningssed inte ska redovisas för beskattningsåret påverkar de återbetalda premierna resultatet för återbetalningsåret.

Kompletterande information

• Underlaget för SLP påverkas vid tryggande av tjänstepension genom betalning av premie till en tjänstepensionsförsäkring.
• Underlaget för SLP påverkas vid tryggande av tjänstepension genom betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut när avtalet jämställs med en pensionsförsäkring.
• Underlaget för SLP påverkas vid en återbetalning av premier på grund av en premiebefrielseförsäkring.
• En arbetsgivare som är innehavare av en utländsk pensionsförsäkring kan vara skattskyldig till avkastningsskatt.

• En arbetsgivare som är innehavare av ett utländskt avtal om tjänstepension som är jämförbart med pensionsförsäkring kan vara skattskyldig till avkastningsskatt.