Skatteupplag och upplagshavare

Vad som avses med skatteupplag

Med skatteupplag avses enligt 9 c kap. 3 § ML:

• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 4 kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) för varor som anges i 9 c kap. 9 § ML och som utgör energiprodukter enligt 1 kap. 3 § LSE och omfattas av de förfaranderegler som anges i 1 kap. 3 a § LSE.
• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 9 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) för etylalkohol.
• Godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 9 c kap. 7 § ML för övriga varor i 9 c kap. 9 § ML.

Att lagring av varor ska ske i godkänt skatteupplag framgår också av 9 c kap. 7 § andra stycket ML.

I lagtexten finns det inte någon definition av begreppet skatteupplag. Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att ett fartyg, som transporterade bränsle till ett skatteupplag inte kan ses som en del av skatteupplaget, i varje fall inte om fartyget inte uttryckligen omfattas av Skatteverkets godkännande av upplaget (RÅ 2000 not. 77).

Vem som kan vara upplagshavare

En upplagshavare är en fysisk eller juridisk person som fått ett godkännande som sådan av Skatteverket. Upplagshavaren måste godkännas för att ett skatteupplag ska vara godkänt. Bestämmelser om upplagshavare finns i lagen om skatt på energi, lagen om alkoholskatt och mervärdesskattelagen.

Upplagshavare enligt lagen om skatt på energi

När det gäller de varor som utgör energiprodukter i 9 c kap. 9 § ML ska upplagshavaren godkännas enligt 4 kap. 3 § LSE. Läs mer om sådana upplagshavare. De energiprodukter som avses är de som omfattas av 1 kap. 3 § LSE och förfarandereglerna i 1 kap. 3 a § LSE (se Sammanställning över varor som omfattas av undantaget).

Upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt

När varan är etylalkohol ska upplagshavaren godkännas enligt 9 § lagen om alkoholskatt. Läs mer om sådana upplagshavare.

Upplagshavare enligt mervärdesskattelagen

För övriga varor som räknas upp i 9 c kap. 9 § ML ska upplagshavaren godkännas. Enligt 9 c kap. 7 § första stycket ML godkänns som upplagshavare den som:

• i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor och som
• med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Vid bedömning av vad som avses med ”i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar varor” ska ledning hämtas från reglerna om beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet i 4 kap. ML. Det ska vara fråga om att upplagshavaren regelbundet och i större omfattning håller varor i lager. Det finns dock inget krav på att upplagshavaren måste lagra åt andra. Bestämmelsen har utformats med ledning av motsvarande bestämmelser inom punktskatteområdet för en upplagshavare av skatteupplag, men anpassats till mervärdesskatteförhållanden (prop. 1995/96:58 s. 52 f.).

Inom punktskatteområdet finns ett flertal kammarrättsdomar som ger vägledning i hur bedömningen av lämpligheten kan ske. Vid lämplighetsbedömningen ska det t.ex. kontrolleras att upplagshavaren är likvid och har en ekonomisk reserv samt att denne sköter redovisningar och betalningar till Skatteverket. Kraven på lämplighet ska även gälla den eller de fysiska personer som har det bestämmande inflytandet i bolaget. Läs mer om kraven på lämplighet hos upplagshavare enligt lagen om alkoholskatt och upplagshavare enligt lagen om energiskatt.

Ansökan om godkänt skatteupplag och att bli upplagshavare enligt mervärdesskattelagen

Upplagshavare och skatteupplag godkänns av Skatteverket (9 c kap. 8 § första stycket ML).

Ansökan görs på av Skatteverket fastställd blankett (SKV 5937 för upplagshavare och SKV 5938 för skatteupplag)

En upplagshavaren ska under vissa förutsättningar vara registrerad till mervärdesskatt för lagringsverksamheten vilket följer av 7 kap. 1 § SFL.

Ett godkännande enligt mervärdesskattelagen kan återkallas

Ett godkännande av en upplagshavare eller ett skatteupplag kan återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns (9 c kap. 8 § andra stycket ML).

Krav på dokumentation hos upplagshavaren

Höga krav kan ställas på upplagshavarens dokumentation när det gäller de omsättningar av varor och tjänster som sker i ett skatteupplag och som är undantagna från skatteplikt. Kartotek eller liknande bör finnas för varje kund. Som exempel på handlingar och uppgifter som ska finnas för varje kund kan nämnas

• lagerbevis (s.k. warrant) eller annan handling som visar vad för sorts vara som lagras, mängd etc.
• ett intyg utfärdat av köparen (ägaren) att förvärvet/importen av varan inte syftar till slutlig användning eller förbrukning om det inte klart framgår av förpackning eller på annat sätt
• faktura utfärdad av den som omsatt en tjänst avseende varan innan den placerats i lagret eller under tiden den var placerad i lagret. Fakturan ska innehålla en hänvisning till relevant lagrum i 9 c kap. ML, relevant artikel av artiklarna 154–163 i mervärdesskattedirektivet eller texten ”undantag från skatteplikt”
• handling som styrker att skattefrihet föreligger för varje varuomsättning
• alla andra handlingar som är av vikt för att kunna fastställa ett rätt beskattningsunderlag.

Innan en vara tillåts lämna upplaget ska upplagshavaren inhämta och dokumentera

• den skattskyldiges svenska registreringsnummer till mervärdesskatt
• om registreringsnummer till mervärdesskatt saknas, en handling som visar att Skatte- och avgiftsanmälan inkommit till Skatteverket om det inte är fråga om exportomsättning
• omständigheter som visar att exportomsättning föreligger enligt 5 kap. 3 a § ML i de fall varan ska levereras till ett land utanför EU.

Kompletterande information

• Skatteupplag enligt lagen om energi skatt
• Skatteupplag enligt lagen om alkoholskatt