Skatteplikt för omställningsstöd

Omställningsstödet är ett näringsbidrag

Ett omställningsstöd är ett sådant näringsbidrag som avses i 29 kap. 2 § IL. Stödet ges av staten för att möjliggöra en omställning av företagets verksamhet till följd av corona och beräknas på både uteblivna intäkter och fasta kostnader i förfluten tid. Särskilda regler har införts för beskattningen av omställningsstödet.

Skatteplikt

Utgångspunkten är att företagets omsättning är skattepliktig och de fasta kostnader som är stödberättigade är sådana kostnader som dras av vid beskattningen. Stödet ska därför vanligtvis tas upp vid inkomstbeskattningen. Stöd som däremot avser fasta kostnader i en verksamhet som är undantagen från beskattning är skattefritt (4 § LOM, prop. 2019/20:181 s. 33).

Mervärdesskatt

Omsättning av tjänst föreligger när en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller när en tjänst tas i anspråk genom uttag (2 kap. 1 § tredje stycket ML). Omställningsstödet anses inte vara ersättning för en tillhandahållen tjänst. Någon mervärdesskatt ska därför inte redovisas på omställningsstöd som ett företag har fått.

Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund med verksamhet utan skattskyldighet

Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund kan, om vissa förutsättningar är uppfyllda, bedriva näringsverksamhet som företaget inte är skattskyldigt för. För ideella föreningar och registrerade trossamfund kan det exempelvis gälla second hand-försäljning samt verksamhet som av hävd används för att finansiera ideell verksamhet. Om omställningsstödet ska täcka fasta kostnader i sådan verksamhet ska det inte tas upp i denna del (4 § LOM, prop. 2019/20:181 s. 33).

Beskattningstidpunkten

Reglerna i 29 kap. 2–8 §§ IL bygger på att intäkten och kostnaden som stödet avser ska matcha varandra eller också ska intäkten minska anskaffningsvärdet för köpta tillgångar.

Med hänsyn till att de befintliga reglerna i 29 kap. IL inte är helt anpassade för omställningsstödet, har den skattemässiga hanteringen av omställningsstödet reglerats så att intäkten alltid ska tas upp om stödet avser avdragsgilla utgifter. Intäkten ska tas upp i sin helhet det beskattningsår beslutet fattas. Eftersom omställningsstödet är tillfälligt finns regleringen inte i 29 kap. IL utan i 4 § första stycket LOM.

Stöd kan vid beskattningen få tas upp ett tidigare beskattningsår

Intäkten av stödet och de kostnader som stödet har beräknats på kan komma att avse olika räkenskapsår (beskattningsår).

För de företag som har kalenderår som räkenskapsår uppkommer en sådan situation för beslut som avser stödperioderna augusti–oktober och november–december 2020. Eftersom beslut för stödperioderna kommer att kunna fattas från och med den 16 augusti 2021 fram till och med den 30 juni 2022, kan situationen även uppkomma för stödperioderna januari–februari, mars och april 2021 beroende på när ett beslut om stöd fattas.

För de företag som har ett brutet räkenskapsår som avslutas den 30 april eller den 30 juni 2021 uppkommer en sådan situation för samtliga stödperioder.

Beroende på företagets bokslutsdatum, vilken stödperiod som stödet avser samt när beslut om stödet för stödperioden fattas kan alltså situationen uppkomma att intäkten av stödet och de kostnader som stödet har beräknats på kan komma att avse olika räkenskapsår (beskattningsår).

För omställningsstödet finns därför en uttrycklig bestämmelse i 4 § första stycket LOM om att till den del stödet är hänförligt till kostnader under det föregående beskattningsåret, får det tas upp detta år i stället. Bestämmelsen innebär att företag som får ett beslut om omställningsstöd som avser en stödperiod som helt omfattas av det föregående beskattningsåret, har möjlighet att ta upp hela stödet detta beskattningsår i stället för det år beslutet fattats. Därmed kan stödet matchas mot kostnaderna. Det är frivilligt för den skattskyldiga att tillämpa bestämmelsen om att ta upp stödet tidigare (prop. 2019/20:181 s. 111 f).

Om stödperioden ligger inom både det beskattningsår som beslut om stöd fattas och det föregående beskattningsåret, får stödet enbart delvis tas upp det föregående beskattningsåret. Det finns däremot ingen möjlighet att vid beskattningen ta upp hela eller delar av stödet till beskattning ett annat beskattningsår än

• det beskattningsår som beslutet fattades
• det beskattningsår som föregick det beskattningsår som beslutet fattades.

Det innebär exempelvis att om ett beslut om stöd fattas efter den 31 december 2021 för stödperioderna augusti–oktober eller november–december 2020 för ett företag som har kalenderår som räkenskapsår, så finns ingen möjlighet att matcha stödet mot de kostnader stödet beräknats på. Det innebär även att ett företag med ett brutet räkenskapsår (beskattningsår) med bokslutdatum den 31 augusti, inte kan matcha delar ett stöd för stödperioden augusti–oktober 2020 mot kostnaderna för augusti 2020 om ett beslut om omställningsstöd fattas efter 31 augusti 2021. Om däremot ett beslut fattas före den 1 september 2021, får företaget ta upp stöd avseende fasta kostnader för augusti 2020 till beskattning beskattningsåret 2019/2020 och stöd avseende fasta kostnader för september–oktober 2020 för beskattningsåret 2020/2021.

Avdragsrätt vid återbetalning

Omställningsstödet ska dras av om det återbetalas. Avdraget ska ske för det räkenskapsår som återbetalningen faktiskt sker. Men avdragsrätten gäller bara omställningsstöd som har tagits upp till beskattning (4 § andra stycket LOM, prop. 2019/20:181 s. 34).

Skatteverket kommer inte på eget initiativ att utreda tidpunkten för avdrag för återbetalning av stöd i inkomstdeklarationen för beskattningsår som avslutas under perioden 2020-03-01–2022-08-31 (se tillämpningsinformationen till Skatteverkets ställningstagande Återbetalning av näringsbidrag).

Kompletterande information

• Bokföring och redovisning av ett omställningsstöd