OBS: Detta är utgåva 2023.11. Visa senaste utgåvan.
Här hittar du information om vad ersättningsfonder får utnyttjas för, t.ex. inventarier, byggnader och markanläggningar, mark och djurlager i jordbruk och till renskötsel. Först får du veta vad som gäller generellt kring tid, turordning och beskattning.
En ersättningsfond får utnyttjas för tillgångar som anskaffas och för arbeten som utförs efter utgången av det beskattningsår då avsättningen gjorts, enligt 31 kap. 14 § IL.
Fonden får också användas för byggnader, markanläggningar och mark som anskaffas under samma beskattningsår som ersättningen tas upp till beskattning. I sådana fall anses fonden ha utnyttjats omedelbart efter det att avsättningen till ersättningsfonden gjorts.
Om arbete på byggnader eller markanläggningar sträcker sig över flera beskattningsår får fonden användas för avskrivning under det sista beskattningsåret arbetet utförs. Fonden får också användas för utgifter för underhåll och reparationer av byggnader eller markanläggningar under de aktuella åren, förutsatt att utgifterna inte redan dragits av under dessa år (31 kap. 15 § IL). Samma sak gäller ny- eller ombyggnad av fartyg och luftfartyg och byggnadsinventarier och markinventarier.
En tidigare avsättning anses ha använts före en senare avsättning till samma slags ersättningsfond (31 kap. 16 § IL).
När en ersättningsfond utnyttjas enligt bestämmelserna i 31 kap. IL räknas det utnyttjade beloppet inte som en skattepliktig intäkt. Man behöver inte utnyttja hela fonden, även en del av en fond kan utnyttjas.
Å andra sidan får de utgifter som fonden använts till inte dras av, om utgifterna annars skulle ha dragits av omedelbart (31 kap. 18 § IL). Om fonden används för avskrivning av inventarier, byggnader eller markanläggningar räknas enbart den del av utgifterna som inte täcks av det använda beloppet som anskaffningsvärde.
Det är i och med själva anskaffningen som ersättningsfonden utnyttjas för mark, inte genom någon avskrivningsåtgärd. Anskaffningsutgiften för ersättningsfastigheten reduceras med det utnyttjade beloppet. Den skattemässiga effekten av att utnyttja ersättningsfonden uppkommer normalt först när man i framtiden avyttrar fastigheten. Om fonden har använts till lageranskaffning ska lagret anses nedskrivet med det utnyttjade beloppet.
En ersättningsfond kan utnyttjas för byggnader, markanläggningar och mark som anskaffats genom byte enligt 4 kap. JB eller fastighetsreglering enligt 5 kap. FBL (SRN 119-16/D).
En ersättningsfond för inventarier får utnyttjas för
En ersättningsfond för byggnader och markanläggningar får utnyttjas för
En ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel får utnyttjas för nedskrivning av ett sådant djurlager. Fonden får användas med högst ett belopp som motsvarar utgifterna under beskattningsåret för anskaffning av djur till ett sådant lager. Nedskrivningen får inte leda till att lagret vid beskattningsårets utgång får ett lägre värde i sin helhet än vad som annars skulle ha godtagits.
En ersättningsfond för mark får utnyttjas för anskaffning av mark som är en kapitaltillgång. Med mark avses inte bara ”råmark” utan också växande skog, täkter och annat som omfattas av reglerna om beskattning av fastighetsvinst, och som inte avser byggnader och markanläggningar.