Hybrida missmatchningar

OBS: Detta är utgåva 2023.15. Visa senaste utgåvan.

Olikheter i nationell lagstiftning när det gäller den skattemässiga behandlingen av företag och finansiella instrument kan i gränsöverskridande situationer ge upphov till s.k. hybrida missmatchningar. Reglerna i 24 b kap. IL syftar till att neutralisera effekterna av uppkomna hybridsituationer.

Vad är en hybrid missmatchning?
Hybrida missmatchningar avser situationer som medför dubbla avdrag eller att avdrag medges utan att motsvarande inkomst tas upp till beskattning och orsaken till detta är att ett företag eller ett finansiellt instrument klassificeras på olika sätt i två olika stater. Behandlingen av fasta driftställen kan också leda till hybrida missmatchningar.
Reglerna gäller för företag i intressegemenskap och vid strukturerade arrangemang
Hybridreglerna är begränsade till transaktioner mellan företag i intressegemenskap och s.k. strukturerade arrangemang. Begränsningar av tillämpningsområdet gäller inte vid missmatchningar inom ett och samma företag och dubbla avdrag genom fasta driftställen p.g.a. resultatutjämning med annat företag.
Avdrag utan inkludering genom hybrida finansiella instrument
Avdrag medges inte för utgifter enligt ett finansiellt instrument om motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning p.g.a. skillnader i den rättsliga klassificeringen av det finansiella instrumentet.
Hybridöverföringar omfattas av regeln om hybrida finansiella instrument
Avdragsförbudet vid avdrag utan inkludering genom hybrida finansiella instrument omfattar inte bara när ett finansiellt instrument klassificeras på olika sätt i två stater utan även när betalningar enligt finansiella instrument klassificeras på olika sätt i skattehänseende. Regeln fångar därmed upp s.k. hybridöverföringar. En mottagen utdelning på näringsbetingade andelar är skattepliktig till den del avdrag medgetts genom hybridöverföringar.
Mottagen utdelning på näringsbetingade andelar är skattepliktig om utdelande företag medgetts avdrag som för ränta
Det finns en regel mot hybrida missmatchningar med finansiella instrument som rör beskattningen av mottagaren av utdelning. Regeln finns i 24 kap. 39 § IL och alltså inte i 24 b kap. IL.
Avdrag utan inkludering genom hybridföretag
Hybrida missmatchningar i form av avdrag utan inkludering genom användningen av hybridföretag kan uppkomma i två situationer: vid betalningar av ett hybridföretag och vid betalningar till ett hybridföretag. Ett hybridföretag är ett företag där den rättsliga klassificeringen skiljer sig åt mellan två stater.
Omvända hybrida missmatchningar
Med en omvänd hybrid missmatchning menas att ett företag ses som delägarbeskattat i den stat där det är etablerat men som skattesubjekt i den stat där delägaren hör hemma, vilket leder till att företagets inkomster inte beskattas någonstans.
Avdrag utan inkludering genom fasta driftställen
Hybrida missmatchningar i form av avdrag utan inkludering som involverar fasta driftställen omfattar tre olika situationer: när två stater gör olika bedömning av om det finns ett fast driftställe (s.k. obeaktat fast driftställe), när två stater gör olika bedömning av om en inkomst ska hänföras till ett fast driftställe och när en fiktiv betalning från ett fast driftställe inte beskattas i någon annan del av företaget.
Importerade missmatchningar
Vid importerade missmatchningar flyttas effekten av en hybrid missmatchning som uppstår mellan två stater till en annan stat, d.v.s. importeras till denna tredje stat.
Dubbla avdrag
En hybrid missmatchning med dubbla avdrag uppstår om avdrag medges för samma utgift i Sverige och i en annan stat mot inkomst som inte tas upp till beskattning i båda staterna. Avdragsförbuden tar sikte på situationer där möjligheten till dubbla avdrag uppstår genom att ett företag eller ett fast driftställe klassificeras som ett hybridföretag eller genom att ett företag bedöms vara obegränsat skattskyldigt i två stater (dubbel hemvist).
Skatteavtalen med Bulgarien, Cypern och Grekland och obeaktade fasta driftställen
Skatteavtalen med Bulgarien, Cypern och Grekland ska inte tillämpas i fall när det uppkommer ett s.k. obeaktat fast driftställe.

Använd specialtecken för att hitta mer

Vad är en hybrid missmatchning?

Reglerna gäller för företag i intressegemenskap och vid strukturerade arrangemang

Avdrag utan inkludering genom hybrida finansiella instrument

Hybridöverföringar omfattas av regeln om hybrida finansiella instrument

Mottagen utdelning på näringsbetingade andelar är skattepliktig om utdelande företag medgetts avdrag som för ränta

Avdrag utan inkludering genom hybridföretag

Omvända hybrida missmatchningar

Avdrag utan inkludering genom fasta driftställen

Importerade missmatchningar

Dubbla avdrag

Skatteavtalen med Bulgarien, Cypern och Grekland och obeaktade fasta driftställen

Referenser inom näringsverksamhet