Avdrag för pension som betalas ut

Arbetsgivarens avdrag för pension

En pension som en arbetsgivare betalar ut faller in under den allmänna avdragsbestämmelsen om kostnader i näringsverksamheten (16 kap. 1 § IL). Detta gäller även om en arbetsgivare anlitar någon annan för att betala ut pensionen till den anställda (förmedlingspension).

För avdrag för en utbetalning av pension gäller alltså inte begränsningsreglerna i 28 kap. IL. Detta gäller utbetalning av såväl s.k. direktpension som sådan pension som tryggats av arbetsgivaren med avdragsrätt på annat sätt än genom tjänstepensionsförsäkring, s.k. ”pensionering i företagets egen regi”.

Vad är pensionering i företagets egen regi?

Med ”pensionering i företagets egen regi” avses följande avdragsgilla tryggandeformer

• överföringar till en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen
• avsättningar i balansräkningen i kombination med kreditförsäkring eller i kombination med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti
• överföringar till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som likställs med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen.

Det finns olika typer av utländska tjänstepensionsinstitut och i vissa fall är det instituten själva och inte arbetsgivarna som betalar ut pensionen. För att likställas med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen är utgångspunkten att institutet ingår avtal om tjänstepension som reglerar de centrala förmögenhetsrättsliga frågorna på motsvarande sätt som tryggandelagen (prop. 2005/06:22 s. 53 och HFD 2019 ref. 53). Högsta förvaltningsdomstolen har dock i ett fall kommit fram till att en trust kan likställas med en pensionsstiftelse enligt tryggandelagen trots att det är förvaltarna och inte bolaget som betalar ut pensionerna, d.v.s. en ordning som avviker från regleringen i tryggandelagen (HFD 2019 ref. 53).

Vad är en direktpension?

Direktpension är inget begrepp som finns i lagtexten. Med ett avtal om direktpension menas här ett pensionsavtal

• som inte är tryggat i någon av de former som är avdragsgilla för arbetsgivare (jfr 28 kap. 3–4 §§ IL),
• att pensionen betalas ut av arbetsgivaren eller av någon annan på uppdrag av arbetsgivaren, samt
• att den anställda beskattas först när pensionen betalas ut.

Rättsfall: avlösen av en pensionsutfästelse med engångsbelopp

Avlösen av en pensionsutfästelse om livsvarig ålderspension med en engångsutbetalning har ansetts som en pensionsutbetalning. Utfästelsen hade tidigare tryggats genom överföringar till en pensionsstiftelse. Arbetsgivaren betalade ut ett belopp motsvarande pensionsreserven. Genom engångsutbetalningen hade arbetsgivaren avlöst sin pensionsutfästelse till den anställde. Utbetalningen från pensionsstiftelsen till arbetsgivaren motsvarande pensionsreserven (engångsutbetalningen) var därför en gottgörelse för pensionspost enligt 14 § TrL (RÅ 1994 not. 389).

I ett annat fall hade utbetalningen av en livsvarig direktpension pågått under flera år men nu var arbetsgivaren och den anställde överens om att omvandla det livsvariga pensionsavtalet till ett tidsbegränsat avtal. Resterande pensionsskuld som skulle betalas ut som ett engångsbelopp (avlösen av den livsvariga utfästelsen om direktpension med ett engångsbelopp) var en avdragsgill pensionskostnad för arbetsgivaren. Utfästelsen var inte tidigare tryggad med avdragsrätt (RÅ 2010 not. 23).

Kompletterande information

• Underlaget för SLP påverkas vid en utbetalning av pension.