Sambandet mellan redovisningen och den beskattningsgrundande händelsen

Den beskattningsgrundande händelsen måste ha inträffat

Vad gäller mervärdesskatt kan redovisningsskyldigheten inte inträda innan den beskattningsgrundande händelsen har inträffat. Det är därför viktigt att först avgöra vid vilken tidpunkt som den beskattningsgrundande händelsen har ägt rum. Därefter kan tidpunkten för redovisnings­skyldigheten bestämmas.

Faktureringsskyldighet och faktura

I 17 kap. ML finns bestämmelser om faktureringsskyldighet och fakturor. Dessa bestämmelser har betydelse för redovisningen av mervärdesskatt, inte minst för rätten till avdrag för ingående skatt.

Bokföring

Det finns ett samband mellan bokföring och mervärdesskatt. Kopplingen mellan mervärdesskatten och den löpande bokföringen är starkast. Den löpande bokföringen under året kan ske enligt två metoder: faktureringsmetoden och kontantmetoden.

Huvudregeln är att kontanta in- och utbetalningar ska bokföras senast påföljande arbetsdag och att övriga affärshändelser ska bokföras så snart det kan ske (5 kap. 2 § BFL).

Vissa företag får dock dröja med att bokföra affärshändelserna till dess betalning sker (kontantmetoden). Bestämmelsen innebär att ett företag vars årliga nettoomsättning normalt uppgår till högst tre miljoner kronor får dröja med att bokföra affärshändelserna tills betalning sker. Vid räkenskapsårets slut ska dock samtliga obetalda fordringar och skulder bokföras (5 kap. 2 § tredje stycket BFL).

Företag som omfattas av någon av de särskilda årsredovisnings­lagarna för finansiella företag eller är ett finansiellt holdingföretag som upprättar koncernredovisning enligt någon av dessa lagar får dock inte använda sig av kontantmetoden (5 kap. 2 § fjärde stycket BFL).

Som en följd av mervärdesskattens koppling till bokföringen finns det två redovisningsmetoder för mervärdesskatten, nämligen faktureringsmetoden och bokslutsmetoden. För den som inte är bokföringsskyldig enligt BFL gäller särskilda redovisningsregler för mervärdesskatten.

Senareläggning av bokföring

Alla regler om löpande bokföring, verifikationer, räkenskapsinformation m.m. finns i ett allmänt råd, BFNAR 2013:2 Bokföring, och finns kommenterad i den tillhörande vägledningen. Bokföringsnämnden har i det allmänna rådet förtydligat när bokföringen senast ska ske och när en senareläggning av bokföringen är förenlig med god redovisningssed.

Bokföringslagen ger i vissa fall en möjlighet att bokföra affärshändelser senare än huvudregeln i 5 kap. 2 § första stycket BFL. Läs mer på sidan Senarelägga bokföring.

Det finns inget krav att företaget bokför löpande med samma periodicitet som företaget redovisar mervärdesskatt. Enligt Skatteverkets uppfattning påverkar bokföringsnämndens allmänna råd om senareläggning för bokföring inte tidpunkten för redovisning av utgående och ingående skatt enligt mervärdesskattelagen. Utgående och ingående skatt ska alltså redovisas enligt reglerna i 7 kap. ML oavsett vid vilken tidpunkt affärshändelserna bokförs.

Kompletterande information

• Redovisning och mervärdesskatt.