Article 20 Students

Avtalstext

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that State.

Beskrivning av artikeln

Artikeln är inte tillämplig på ersättning som den studerande eller praktikanten får för utförda tjänster. Gränsdragningen mellan sådan ersättning för praktik som omfattas och sådan ersättning för utförda tjänster som inte omfattas behandlas i punkt 3 i OECD:s kommentar till artikeln.

För skattebefrielse krävs att den studerande eller praktikanten omedelbart före vistelsen i studielandet hade hemvist enligt skatteavtalet i den andra avtalsslutande staten. Detta avser att klargöra att artikeln inte är tillämplig på en person som har haft hemvist i en avtalsslutande stat men som flyttat till en tredje stat och fått sitt hemvist där innan vistelsen i den andra avtalsslutande staten (studiestaten) påbörjades (punkt 2 i kommentaren till artikeln).

Avvikelser i svenska skatteavtal

Många svenska avtal avviker från modellavtalet. I vissa avtal omfattar artikeln utöver studerande och affärspraktikanter även lärlingar. Vissa avtal ger skattebefrielse för praktikanttjänstgöring under viss begränsad tid eller med begränsade belopp. I vissa avtal krävs att praktiken ska ha en sådan anknytning till studierna att det ger praktik inom det valda studieområdet.

I vissa avtal har artikeln om studerande två punkter varav punkt 2 har ungefär följande lydelse (här artikel 19 i avtalet med Slovenien):

”2. Såvitt avser bidrag, stipendier och liknande ersättningar, samt ersättning för anställning som inte omfattas av punkt 1, ska en studerande eller affärspraktikant som avses i nämnda punkt, under tiden för sådan utbildning eller praktik, dessutom vara berättigad till samma befrielser, lättnader eller förmåner vid beskattningen som gäller för en person med hemvist i den stat där den studerande eller affärspraktikanten vistas.”

Detta innebär att när Sverige är studiestat ska personen få grundavdrag och jobbskatteavdrag vid beskattningen här av andra bidrag och stipendier än de som är skattefria i Sverige enligt punkt 1.