Rätt till skattebefrielse enligt lagen om skatt på energi för förbrukning av bränsle i aggregat på arbetsmaskiner inom jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet

1 Sammanfattning

Skatteverket anser att skattebefrielse enligt 6 a kap. 2 a § LSE ska medges för bränsle som förbrukas för drift av aggregat som monterats på ett annat motordrivet fordon än personbil, lastbil eller buss under förutsättning att fordonet används i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet.

Arbetsmaskin används här som gemensam benämning på de fordon som omfattas av bestämmelsen.

Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Rätt till koldioxidskattebefrielse för förbrukning av bränsle i aggregat på arbetsmaskiner inom jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet” den 4 april 2005, dnr 130 173279-05/111. Skatteverket ändrar inte sin bedömning, utan ändringarna är av redaktionell karaktär och en anpassning till aktuell lagtext.

2 Frågeställning

I 6 a kap. 2 a § LSE finns bestämmelser som ger möjlighet till viss skattebefrielse för bränsle som förbrukas i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar.

Det förekommer att de som bedriver yrkesmässig jordbruks- och skogsbruksverksamhet har olika typer av aggregat som efter behov monteras på och av de arbetsmaskiner som används i verksamheten. Aggregaten kan oftast användas endast tillsammans med arbetsmaskinen. I vissa fall förses aggregatet med bränsle från en separat bränsletank, medan det i andra fall förses med bränsle från samma tank som förser arbetsmaskinens framdrivningsmotor med bränsle.

Frågan är om den aktuella skattebefrielsen förutsätter att bränslet förbrukas för drift av arbetsmaskinens framdrivningsmotor eller om även bränsle som förbrukas för drift av påmonterade aggregat kan omfattas.

3 Gällande rätt m.m.

För drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar medges skattebefrielse med ett visst belopp per kubikmeter bränsle som avses i 2 kap. 1 § 3 b lagen (1994:1776) om skatt på energi, LSE, (omärkt olja) om det förbrukas i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks-, eller vattenbruksverksamhet (6 a kap. 2 a § LSE).

I samband med införandet av bestämmelser om skattebefrielse för bränsle som förbrukas för drift av arbetsmaskiner i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks-, eller vattenbruksverk­samhet uttalades i förarbetena att det av konkurrensskäl fanns anledning att ha en lägre skatt för arbetsmaskiner som används i det svenska jordbruket och att detta också bör gälla skogsbruket och vattenbruket. Det framhålls dock att även om skatten på dieselolja som används i jordbrukets arbetsmaskiner bör sänkas är det inte befogat att låta skattenedsätt­ningen omfatta annan användning av sådana arbetsmaskiner. Exempelvis bör en jordbruks­traktor inte omfattas av nedsättningen när den används utanför jordbruket t.ex. för snöröj­ning, schaktningsarbete eller transporter (prop. 2004/05:1 s. 217).

4 Bedömning

Av förarbetena framgår att skattebefrielsen ska omfatta bränsle som förbrukas i arbet­smaskiner såväl inom jordbruket som inom skogsbruket och vattenbruket. Det framgår inte av lagtext eller förarbeten att skattebefrielsen ska vara begränsad till bränsle som förbrukas för drift av arbetsmaskinens framdrivningsmotor men det framgår att skattebefrielsen ska vara begränsad till användning i den yrkesmässiga jordbruks-, skogsbruks-, eller vattenbruks­verksamheten (prop. 2004/05:1 s. 217).

Mot den bakgrunden anser Skatteverket att skattebefrielse enligt 6 a kap. 2 a § LSE ska medges för bränsle som förbrukas för drift av aggregat som monterats på ett annat motor­drivet fordon än personbil, lastbil eller buss under förutsättning att fordonet används i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet.

5 Detta ställningstagande ersätter tidigare ställningstagande

Detta ställningstagande ersätter Skatteverkets ställningstagande ”Rätt till koldioxidskattebefrielse för förbrukning av bränsle i aggregat på arbetsmaskiner inom jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet” den 4 april 2005, dnr 130 173279-05/111. Skatteverket ändrar inte sin bedömning, utan ändringarna är av redaktionell karaktär och en anpassning till aktuell lagtext.