Anteciperad skattefri utdelning i utländsk valuta

1 Sammanfattning

När en utdelning ska tas upp avgörs av bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed, enligt 14 kap. 2 § inkomstskattelagen (IL). Den redovisningsmässiga anteciperingen gäller vid beskattningen. Fordran avseende utdelning som tas upp i räkenskaperna genom antecipering ska hänföras till samma år vid beskattningen. Om utdelningen är skattepliktig eller ej ska bedömas utifrån de förhållanden som förelåg det beskattningsår den anteciperade utdelningen hänför sig till. Det är valutakursen per den dag anteciperingen görs som avgör storleken på den skattefria utdelningen. Därefter inträffad kursförändring är skattepliktig alternativt avdragsgill.

2 Bakgrund och frågeställning

Fråga har uppkommit till vilken kurs den skattefria utdelningen ska bestämmas när ett moderföretag erhåller skattefri utdelning från ett utländskt dotterföretag i utländsk valuta och moderföretaget har anteciperat utdelningen. Med antecipering menas att i redovisningen föregripa och ta upp en utdelning innan bolagsstämmans beslut. I frågan sker anteciperingen per balansdagen. Frågan är vilket belopp i svenska kronor som inte ska tas upp i deklarationen.

Detta kan illustreras med följande exempel: Moderföretaget tar, per balansdagen år 1, upp en

anteciperad utdelning på 100 i lokal valuta från dotterföretaget. Dotterföretagets bolagsstämma beslutar den 1 april år 2 att dela ut till moderföretaget 100 i lokal valuta. Kursen per den 1 april är 10 SEK. Utdelningen betalas ut den 1 oktober år 2.

1. Kursen på balansdagen är 11 SEK. Kursen den 1 oktober är 9 SEK.
2. Kursen på balansdagen är 9 SEK. Kursen den 1 oktober är 11 SEK.

3 Gällande rätt m.m.

I inkomstslaget näringsverksamhet finns inga särskilda regler om beskattningstidpunkten när det gäller utdelningar, varför denna styrs av de allmänna bestämmelserna om bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed i 14 kap. 2 § IL. Av Redovisningsrådets rekommendation om redovisning av effekter av ändrade valutakurser, RR 8, framgår av punkt 6 att en transaktion i utländsk valuta ska omräknas till transaktionsdagens avistakurs när den tas in i redovisningen. Av praktiska skäl tillåts även en kurs som utgör en approximation av faktiska kurser. Av 24 kap. 12 - 22 §§ IL framgår det att en utdelning under vissa förutsättningar är skattefri.

Några särskilda regler om beskattningstidpunkten för valutakursvinster och valutakursförluster finns inte förutom regeln om värdering av balansposter i 14 kap. 8 § IL. Av denna regel framgår att fordringar i utländsk valuta ska värderas till kursen vid beskattningsårets utgång. Skatteplikten respektive avdragsrätten bestäms av huvudreglerna i 15 kap. 1 § IL avseende intäkter och 16 kap. 1 § IL avseende kostnader. Kursvinster och kursförluster är i regel skattepliktiga respektive avdragsgilla enligt dessa regler.

Av Regeringsrättens domar RÅ 1992 not 624 och RÅ 2000 ref 64 framgår att en utdelning till moderföretag även vid beskattningen ska hänföras till det år som utdelningen genom antecipering har hänförts till i räkenskaperna. Huruvida skattskyldighet föreligger för utdelningen eller ej avgörs av de förhållanden som förelåg det beskattningsår som anteciperingen hänför sig till.

4 Bedömning

När en utdelning ska tas upp avgörs av bokföringsmässiga grunder och god redovisningssed,

enligt 14 kap. 2 § IL. I enlighet med RÅ 1992 not 624 och RÅ 2000 ref 64 ska den redovisningsmässiga anteciperingen gälla vid beskattningen. Fordran på utdelningen som tas upp i räkenskaperna genom anteciperingen ska även hänföras vid beskattningen till det året. Av RR 8 framgår det att det i princip är transaktionsdagens avistakurs som ska tillämpas när den tas in i redovisningen. Enligt 14 kap. 8 § IL ska fordran värderas till balansdagens kurs. Huruvida utdelningen är skattepliktig eller ej ska bedömas utifrån de förhållanden som förelåg det beskattningsår som anteciperingen hänför sig till.

Skatteverket anser att det är valutakursen per den dag utdelningen anteciperades enligt god redovisningssed (i exemplet per balansdagen) som kommer att bestämma den skattefria utdelningens storlek. Kursförändring efter denna tidpunkt är skattepliktig eller avdragsgill som kursvinst eller kursförlust enligt reglerna i 15 kap. 1 § IL respektive 16 kap. 1 § IL.

Vad som anförts innebär följande för ovanstående exempel:

Exempel A: Den skattefria utdelningen fastställs till

1 100 SEK och ska inte tas upp i deklarationen för år

1. Vid utbetalningen den 1 oktober år 2 erhålls 900 SEK varför den avdragsgilla kursförlusten kan fastställas till 200 SEK.

Exempel B: Den skattefria utdelningen fastställs till 900 SEK och ska inte tas upp i deklarationen för år 1. Vid utbetalningen den 1 oktober år 2 erhålls 1 100 SEK varför den skattepliktiga kursvinsten kan fastställas till 200 SEK.