Omsättningsland, redovisning i skattedeklaration och KVR

Sammanfattning

Brevfråga med frågeställningar kring omsättningsland för vissa transaktioner samt redovisning av dessa transaktioner i skattedeklaration och kvartalsredovisning (KVR)

Redovisning av omsättning och förvärv

Riksskatteverket har mottagit Er skrivelse angående frågeställningar kring momsredovisning etc av vissa omsättningar och förvärv.

Av uppgifterna i Er skrivelse anges att i de fall varor från USA blir föremål för leveranser inom EG erläggs tull och importmoms av den amerikanske säljarens momsrepresentant "fiscal representative". I nedanstående svar förutsätts, vid EG-leveranser, att den amerikanske säljaren i sina fakturor anger att denne är momsregistrerad inom EU (via representant) och även åberopar sitt EU VAT-nummer. Vidare är utgångspunkten för nedanstående svar den svenska momslagstiftningen. I de fall det anges att omsättningen inte anses gjord i Sverige, kan således transaktionen bli föremål för beskattning i annat land.

Alt. 1 - direktleverans från USA till Sverige

Inköp av varor:

Med import förstås att en vara förs in till Sverige från en plats utanför EG (2 kap. 1 a § ML). Varan skall rent fysiskt transporteras till Sverige från tredje land. Varan kan dock vid s.k. T1-transitering transporteras genom annat EG-land. När varan förs in från tredje land skall moms erläggas såvida importen inte är undantagen från skatteplikt enligt någon bestämmelse i 3 kap. ML (1 kap. 1 § 1 st. ML). Moms vid import tas ut av tullverket.

Av Er beskrivning anges att Ni förvärvar varor som importeras direkt till Sverige från USA och för dessa transaktioner erlägger Ni importmoms/ införselmoms. I det fall Ni har avdragsrätt redovisas den påförda importmomsen/införselmomsen såsom "Avdragsgill ingående moms" i ruta 37 i skattedeklarationen.

Försäljning av varor i Sverige:

I det fall dessa varor är mervärdesskattepliktiga och sedan omsätts i Sverige, redovisas denna omsättning såsom "Momspliktig omsättning inom Sverige" i ruta 11 och tillhörande debiterad skatt såsom "Utgående moms" i ruta 32-34 i skattedeklarationen.

Kvartalsredovisning (KVR):

Kvartalsredovisningen (KVR) omfattas inte avseende dessa transaktioner då endast transaktioner som innebär leverans till annat EG-land, som föranleder beskattning för GIF hos köparen, skall lämna i en sådan periodisk sammanställning.

Alt. 2 - leverans via Holland till kund i Sverige

Inköp av vara:

Av uppgifterna i Er skrivelse anges att tull och importmoms avseende varorna från USA erläggs av den amerikanske säljarens momsrepresentant "fiscal representative" i samband med uttag ur lager i Holland och därefter sker en levererans till de nordiska länderna. Varan sänds i detta alternativ därmed från annat EG-land (Holland) till Sverige.

Om en näringsidkare i Sverige med rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9-13 §§ ML mot ersättning förvärvar en annan vara än ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara skall förvärvsbeskattning ske i Sverige. Detta förutsätter dock att förvärvet gjorts från en säljare som åberopar ett VAT-nr i ett annat EG-land och att varan transporteras till Sverige från ett annat EG-land. Det saknar betydelse vem som utfört eller låtit utföra transporten. Bestämmelser om detta återfinns i 1 kap. 2 § 1 st. 5 p. samt 2 a kap. 2 § 1 p. och 3 § 1 st. 3 p. ML.

Förvärvet av varor på ovanstående sätt skall således förvärvsbeskattas genom ett sk gemenskapsinternt förvärv (GIF). Detta redovisas såsom "Utgående moms på varuförvärv från annt EG-land" i ruta 35 i skattedeklarationen. Därefter prövas avdragsrätten för denna förvärvsskatt och avdragsgill skatt redovisas såsom "Avdragsgill ingående moms" i ruta 37 i skattedeklarationen.

Inköp av tjänst:

Av Era uppgifter anges att Ni har köpt frakttjänsten från ett annat företag än varuförsäljaren och tjänsten avser att få varorna levererade till Sverige.

I det fall då ett transportföretag utför en transport av varor från ett annat EG-land till Sverige och Ni som beställare åberopar Ert svenska VAT-nummer anses transporttjänsten omsatt inom landet enligt 5 kap. 5 a § 1 st. 2 p. ML. Ni är som köpare i sådant fall skattskyldig och skall som förvärvare av tjänsten redovisa utgående skatt på förvärvet. Observera att förvärvsbeskattning av den inköpta frakttjänsten skall redovisas såsom "Utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet" i ruta 36 i skattedeklarationen. Därefter prövas avdragsrätten för denna förvärvsskatt och avdragsgill skatt redovisas såsom "Avdragsgill ingående moms" i ruta 37 i skattedeklarationen.

Försäljning av varor i Sverige:

I det fall dessa varor är mervärdesskattepliktiga och sedan omsätts i Sverige, redovisas denna omsättning såsom "Momspliktig omsättning inom Sverige" i ruta 11 och tillhörande debiterad skatt såsom "Utgående moms" i ruta 32-34 i skattedeklarationen.

Kvartalsredovisning (KVR):

Kvartalsredovisningen (KVR) omfattas inte alls avseende dessa transaktioner då endast transaktioner som innebär leverans till annat EG-land, som föranleder beskattning för GIF hos köparen, skall lämna i en sådan periodisk sammanställning.

Alt. 3 - leverans via Holland till kund i Danmark eller Finland

Inköp av varor och efterföljande omsättning i annat EG-land:

I Er beskrivning anges förutsättningarna enligt alt. 2 föreligger med den skillnaden att leveransen istället sker direkt till Er kund i Danmark eller Finland. Ni uppträder i detta avseende som sk mellanman.

I de fall den s.k. mellanmannen är registrerad till moms i Sverige skall denne inte anses ha gjort ett GIF i Sverige om han visar att förvärvet gjorts för en efterföljande omsättning i ett annat EG-land och den till vilken omsättningen görs är skattskyldig för omsättningen. Bestämmelser om detta finns i 2 a kap. 6 § 3 st. ML. Viss uppgiftsskyldighet åligger dock mellanmannen.

Avseende ovanstående transaktioner skall således ingen förvärvsbeskattning ske i Sverige (2 a kap. 2 § p. 2 och 6 § tredje stycket ML). Dock skall förvärvet redovisas såsom "Trepartsförvärv av varor från annat EG-land" i ruta 26 i skattedeklarationen.

Kvartalsredovisning (KVR): Avseende den efterföljande omsättningen skall denna redovisas såsom "Värde av trepartshandel" i kolumn 3 i KVR. Observera att det är treparts-förvärvet som skall redovisas i ruta 26 i skattedeklarationen till skillnad från i KVR där Ni uppger trepartsförsäljningen.

Inköp av tjänst: Av Era uppgifter anges att Ni har köpt frakttjänsten från ett annat företag än varuförsäljaren och tjänsten avser att få varorna levererade till Danmark eller Finland.

I det fall då ett transportföretag utför en transport av varor mellan EG-länder och Ni som beställare åberopar Ert svenska VAT-nummer anses transporttjänsten omsatt inom landet enligt 5 kap. 5 a § 1 st. 2 p. ML. Ni är som köpare i sådant fall skattskyldig och skall som förvärvare av tjänsten redovisa utgående skatt på förvärvet. Observera att förvärvsbeskattning av den inköpta frakttjänsten skall redovisas såsom "Utgående moms på tjänsteförvärv från utlandet" i ruta 36 i skattedeklarationen. Därefter prövas avdragsrätten för denna förvärvsskatt och avdragsgill skatt redovisas såsom "Avdragsgill ingående moms" i ruta 37 i skattedeklarationen.

Alt. 4 - leverans via Holland till kund i Norge

Försäljning av varor:

I detta fall erlägger norsk kund tull och importmoms till Norge. Ni fakturerar kunden enbart varuvärdet.

Med export avses enligt 1 kap. 10 § ML sådan omsättning utanför EG av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet. Vidare anses svenska företags verksamhet i tredje land utgöra exportverksamhet. Export föreligger även om varorna av transport-tekniska skäl transporteras via annat EG-land till tredje land.

Sådan omsättning anses således utgöra exportomsättning vilken redovisas såsom "Omsättning av varor utanför EG (export)" i ruta 21 i skattedeklarationen.

Förvärv av tjänst:

Vidare synes Ni inköpa frakttjänsten för transport av varor från Holland till Norge.

Sådan transporttjänst anses omsatt utomlands, varför förvärvet av denna tjänst inte föranleder någon beskattning i Sverige. Någon redovisning i skattedeklarationen skall således inte ske.

Kvartalsredovisning (KVR):

Kvartalsredovisningen (KVR) omfattas inte alls avseende dessa transaktioner då endast transaktioner som innebär leverans till annat EG-land, som föranleder beskattning för GIF hos köparen, skall lämna i en sådan periodisk sammanställning.

Av de ovanstående svaren framgår således i vilka avseende Ni måste ändra Er redovisning i skattedeklaration och Kvartalsredovisning.