Köparens registreringsnummer för mervärdesskatt, VAT-nummer

Registreringsnummer för mervärdesskatt

I samband med att den som är skattskyldig för mervärdesskatt blir registrerad för detta tilldelas han eller hon ett registreringsnummer för mervärdesskatt (2 kap. 2 § första stycket SFF). Bestämmelsen motsvaras av artiklarna 214 och 215 i mervärdesskattedirektivet.

Vad är VAT-nummer?

VAT är förkortning för den engelska beteckningen Value Added Tax (mervärdesskatt). Med VAT-nummer förstås registreringsnumret för mervärdesskatt.

Uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer inom EU

Nedan anges uttrycket mervärdesskatteregistreringsnummer på respektive medlemslands språk. Uppgifterna har hämtats den 23 december 2014 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.

Mervärdesskatteregistreringsnummer inom EU

Tabellen visar hur mervärdesskatteregistreringsnumret är utformat i respektive medlemsland. Uppgifterna har hämtats den 23 december 2014 från kommissionens webbplats: www.ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.htm.

Siffrorna kopplas till förklaringar efter tabellen.

Förklaringar

1. 9 = tecknet ska vara en siffra

   X = tecknet ska vara en bokstav eller en siffra

   S = tecknet ska vara en bokstav, en siffra, ”+” eller ”*”

   L = tecknet ska vara en bokstav

2. Första siffran efter landskoden är alltid en nolla (0).
3. Äldre 9-siffriga nummer har kompletterats med en inledande nolla.
4. Tionde positionen efter landskoden är alltid bokstaven B.
5. Första och sista tecknet kan vara alfanumeriskt eller numeriskt. Dock får inte båda vara numeriska.
6. Anger ”branch traders”.
7. Anger enheter i den centrala förvaltningen.
8. Anger sjuk- och hälsovårdsmyndigheter.
9. Första tecknet efter landskoden är alltid bokstaven U.

Krävs köparens registreringsnummer vid EU-leverans?

Det är viktigt att känna till om köparen är registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land än Sverige innan försäljning sker utan svensk mervärdesskatt. Det är en av förutsättningarna för undantaget i 3 kap. 30 a § första stycket 1 ML. Läs även om vad som gäller när köparen är registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land. Enligt 11 kap. 8 § 4 ML ska köparens VAT-nummer anges i fakturan.

Normalt ska köparen ha angivit sitt registeringsnummer för mervärdesskatt i ett annat EU-land för att en säljare ska kunna undanta från skatteplikt en försäljning av en vara som transporteras från Sverige till ett annat EU-land.

Rättsfall: Säljaren har inte köparens VAT-nummer

Varuförsäljningen kan under vissa förutsättningar undantas från skatteplikt även om säljaren inte kan uppge köparens registreringsnummer för mervärdesskatt. Säljaren ska ha agerat i god tro och vidtagit de åtgärder som rimligen kan krävas i det enskilda fallet. Säljaren ska i stället visa tillräckligt med andra uppgifter som styrker att köparen är en sådan person som medför att undantaget från skatteplikt kan bli tillämpligt (se C-587/10, VSTR och C-273/11, Mecsek-Gabona).

Säljaren ska kunna visa att köparen är registrerad

När säljaren saknar köparens registreringsnummer för mervärdesskatt anser Skatteverket i ställningstagande om undantag från skatteplikt vid försäljning av varor till andra EUländer att säljaren ska kunna visa att följande förutsättningar är uppfyllda för att försäljningen ska kunna undantas från skatteplikt:

• Köparen ska vara en beskattningsbar person.
• Köparen ska göra förvärvet såsom beskattningsbar person, dvs. han eller hon ska agera i denna egenskap.
• Köparen ska agera såsom beskattningsbar person i ett annat EU-land.
• Köparen ska antingen utföra leveranser i ett annat EU-land som till någon del medför avdragsrätt eller ha gjort förvärv under föregående eller innevarande år som medfört att förvärvströskeln i destinationsmedlemsstaten har överskridits alternativt ha begärt frivilligt inträde i det andra EU-landet trots att förvärvströskeln inte har överskridits.

• Köparen ska ge en godtagbar förklaring till varför ett registreringsnummer inte kunnat uppvisas trots att ett sådant borde finnas.

Säljaren ska dessutom vara i god tro och ha vidtagit de åtgärder som rimligen kan krävas för att få uppgifter om köparens VAT-nummer.

Åberopat VAT-nummer kan kontrolleras

Säljaren kan hos Skatteverket kontrollera det VAT-nummer köparen uppgett. Säljaren bör notera vem han talat med vid skattekontoret och tidpunkten för samtalet samt bevara dessa noteringar. Kontroll kan även ske via Skatteverkets webbplats (www.skatteverket.se). En utskrift av svaret bör i ett sådant fall bevaras. Se även artikel 55 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.

Identitet mellan köpare och VAT-nummer

Det är inte tillräckligt att det VAT-nummer som åberopas är giltigt. Det ska också föreligga identitet mellan köparen och innehavaren av det åberopade VAT-numret. Det åberopade VAT-numret ska alltså tillhöra den verklige köparen.

Rättsfall: Konsekvenser när säljaren har lämnat oriktiga uppgifter om köparna

EU-domstolen har ansett att unionsrätten inte hindrar medlemsstaterna att fastställa vissa krav för att undantaget för unionsinterna försäljningar ska få tillämpas, när detta sker i syfte att förhindra skatteflykt och skatteundandragande. Förutsättningarna i det aktuella fallet var att företagaren R hade transporterat sålda bilar till ett annat EU-land, men medvetet dolt de verkliga köparnas identitet. R hade i fakturor och deklarationer till den lokala skattemyndigheten uppgett namn och VAT-nummer som inte stämde med de verkliga köparna. EU-domstolen har ansett att den medlemsstat varifrån den unionsinterna leveransen har skett har rätt att neka tillämpning av undantaget från skatteplikt i en sådan situation. Det har visserligen skett en unionsintern leverans, men säljaren har dolt den egentliga köparens identitet för att köparen ska kunna undgå att betala mervärdesskatt i destinationslandet (C-285/09, R).

Dokumentation som gör det möjligt att säkerställa identiteten

Skatteverket anser att en säljare på lämpligt sätt måste säkerställa att det åberopade VAT-numret verkligen är den aktuelle köparens VAT-nummer. Säljaren måste inneha dokumentation som visar på vilket sätt detta kontrollerats. Skatteverket har närmare redogjort för på vilket sätt en säljare bör kontrollera att det är fråga om köparens VAT-nummer samt vilken dokumentation som bör finnas hos säljaren för att styrka detta. Se Skatteverkets ställningstagande om identitet mellan åberopat VAT-nummer och köparen.

Om säljaren gjort dessa kontroller av VAT-numret samt vad som övrigt rimligen kan krävas i det enskilda fallet och samtidigt är i god tro ska transaktionen undantas från mervärdesskatt. Det gäller även om det i efterhand visar sig att t.ex. köparen inte varit registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land.

Retroaktiv avregistrering

EU-domstolen har ansett att undantaget för en unionsintern leverans inte kan nekas en säljare bara av det enda skälet att skattemyndigheterna i en annan medlemsstat efter leveransen har strukit förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt retroaktivt från ett datum före leveransen. Domstolen konstaterar att det i artikel 138.1 i mervärdesskattedirektivet bland de materiella villkoren inte nämns något om skyldigheten att inneha ett registreringsnummer för mervärdesskatt. Även om ett sådant nummer ger en upplysning om den beskattningsbara personens status så rör det sig enligt domstolen om ett formellt krav. Om de materiella villkoren för en undantagen unionsintern försäljning är uppfyllda kan ett sådant formellt krav inte påverka rätten till undantag. Den nationella myndigheten ska kontrollera den beskattningsbara personens egenskaper innan tilldelning av ett registreringsnummer. En felaktighet i detta register kan inte få till följd att en aktör som utgått från uppgiften nekas undantag som denne skulle haft rätt till. Det skulle gå utöver vad som är nödvändigt för en korrekt uppbörd av skatten och strida mot proportionalitetsprincipen (C-273/11, Mecsek-Gabona).