Vilken skatt eller avgift är betald?

När behöver man avgöra om en viss skatt är betald?

I vissa situationer måste Skatteverket kunna avgöra om en specifik skatt eller avgift är betald eller inte. Därför finns en regel om att inbetalningar och andra tillgodoförda belopp under en avstämningsperiod ska proportioneras mot skulder som registrerats på skattekontot under samma period, (62 kap. 15 § SFL).

Beräkningen har bara betydelse när inbetalningar och andra tillgodoräknade belopp för perioden inte täcker alla skulder som debiterats under samma period.

Handräckning

Vid indrivning i utlandet, handräckning, för svenska skatteskulder måste Kronofogdemyndigheten kunna konstatera vilken skuld som inte är betald. Vissa avtal om handräckning omfattar inte alla de skatteslag som kan förekomma på skattekontot.

Fastställa pensionsgrundande inkomst

För att tillgodoföra rätt pensionsgrundande inkomst behöver Skatteverket kunna konstatera hur stor del av debiterad ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift som är betald (62 kap. 17 § SFL).

Säkerhet som ställts för viss punktskatt

I samband med att säkerhet ställs för vissa punktskatter behöver Skatteverket kunna ange vilken punktskatt som är betald.

Likafördelningsmetoden – tillgodoräknade belopp fördelas lika

Lagstiftaren har valt likafördelningsmetoden när det behöver avgöras om en viss skatt eller avgift är betald eller inte. Inbetalningar och andra tillgodoräknade belopp fördelas proportionellt mellan de skatter och avgifter som ska betalas den period när skulder och inbetalningar eller andra tillgodoräknade belopp registrerats. En eventuell skattefordran som har lämnats för indrivning, ska inte beaktas vid proportioneringen.

Det innebär att det debiterade skatte- eller avgiftsbeloppet som skulle betalas under perioden anses betalt med så stor andel av det tillgodoförda beloppet som debiteringen utgör i procent av den totala skulden under avstämningsperioden. Den aktuella perioden är i normalfallet en kalendermånad (prop. 2010/11:165 s. 1029).

Ett ingående underskott på kontot ska inte påverka beräkningen eftersom det inte registreras under perioden. Först om det uppkommer ett överskott för perioden avräknas överskottet mot eventuellt ingående underskott.

Exempel: Hur stor andel av respektive skuld är obetald

Den totala skulden 100 000 kr består av tre delskulder (20 000 + 30 000 + 50 000) och den skattskyldige betalar 90 000 kr.

Skuld	Fördelad betalning	Obetalt belopp av var delskuld
20 000 (20 %)	20 % x 90 000 = 18 000	2 000
30 000 (30 %)	30 % x 90 000 = 27 000	3 000
50 000 (50 %)	50 % x 90 000 = 45 000	5 000

Undantag från likafördelningsmetoden

Skatteverket gör undantag från likafördelningsmetoden vid anstånd med betalning och vid nedsättning av skatt som lämnats för indrivning.

Anstånd

Ett beslut om anstånd med betalning av en viss skatt eller avgift tillgodoförs skattekontot genom en kreditering men undantas från likafördelningsmetoden.

Anstånd med betalning av en viss skatt eller avgift ska registreras på förfallodagen (61 kap. 3 § SFL).

Genom att registreringen görs först på förfallodagen så möter krediteringen den skatt eller avgift som anståndet eller nedsättningen avser. Därför ingår det tillgodoförda beloppet inte i en eventuell proportionering.

När Skatteverket medger anstånd för en skatteskuld som är lämnad för indrivning återtar Skatteverket motsvarande fordran från indrivning (70 kap.5§ SFL).

Om den skatt som anståndet hör ihop med har förfallit till betalning en tidigare period och är betald finns ingen skuld. I det fallet kommer det krediterade beloppet att ingå i en proportionering.

Nedsättning av skatt eller avgift

När Skatteverket beslutar om nedsättning av skatt eller avgift som har lämnats för indrivning krediteras också skattekontot. En sådan fordran ingår inte heller i proportioneringen Skatteverket återtar den från indrivning om den inte är betald till kronofogdemyndigheten (70 kap 5 § SFL).

Om skulden eller en del av den har betalats sedan den lämnats för indrivning kommer det överskjutande beloppet att ingå i likafördelningen.

Om säkerhet ställts för vissa punktskatter

När en säkerhet ska tas i anspråk som har ställts för tobaksskatt, alkoholskatt eller energiskatt enligt respektive punktskattelag ska en till proportionering göras. Den betalning som har fördelats enligt likafördelningsmetoden på en obetald punktskatt fördelas i sin tur proportionellt mellan skatt som omfattas av säkerheten och skatt som inte omfattas av säkerheten (62 kap. 16 § SFL). Se även prop. 2001/02:127 s. 135 ff.

När regeln om likafördelning inte gäller

När det finns andra regler för hur en inbetalning ska fördelas gäller inte likafördelningsprincipen (62 kap 15§ andra stycket SFL).

När någon ansvarar för betalningen av någon annans skatt

Skatteverket ellerdomstol kan besluta att någon skall ansvara för betalningen av någon annans skatt eller avgift. Den sidoansvarige kan välja om en inbetalning ska avse den egna skatten eller skatt som sidoansvaret gäller (59 kap. SFL).

Representanter kan ansvara för betalning av någon annans skatter och avgifter(5 kap. SFL). När representanten betalar in pengar till skattekontot kan han eller hon välja om inbetalningen ska räknas av från egen skuld eller från den skuld där han eller hon representerar någon annan.

Andra tillgodoförda belopp än inbetalningar för någon som är representant ska räknas av från den skuld som hör ihop med den verksamheten som beloppet hör till (62 kap 13 § SFL).

En grupphuvudman för en momsgrupp som har rätt att få tillbaka överskjutande ingående mervärdesskatt får bestämma om den ska avräknas från hans egen skuld eller någon annans skuld i gruppen och i vilken ordning ( 62 kap 13 § tredje stycket SFL).Enligt Skatteverket får ett överskott som uppkommer genom att överskjutande ingående mervärdesskatt registreras på kontot omföras till ett skattekonto som tillhör någon annan gruppmedlem.

Nedsättning av en fordran som ingår i att ackord

När en fordran som ingått i ett ackord omprövas och sätts ned krediteras skattekontot. Krediteringen ska inte ingå i en proportionering enligt likafördelningsmetoden utan istället registreras så att den sätter ned hela den ursprungliga fordran som ingick i ackordet.

Inbetalning till skattekontot i samband med en konkursansökan

En konkursgäldenär kan inför en konkursansökan få en betalningsuppmaning ( 2 kap 9§ KL). Om han följer uppmaningen och betalar till skattekontot ska inbetalningen räknas av mot de skatter och avgifter som omfattas av betalningsuppmaningen och som inte har lämnats för indrivning.