Undantag för unionsinterna förvärv

Förvärvet avser en vara som är undantagen från skatteplikt

Om en omsättning här i landet av en vara är undantagen från skatteplikt är även det unionsinterna förvärvet av en sådan vara undantagen från skatteplikt (3 kap. 1 § tredje stycket ML).

Bestämmelsen motsvaras av artikel 140 i mervärdesskattedirektivet.

En förutsättning för att ett unionsinternt förvärv ska beskattas i Sverige är alltså att en motsvarande omsättning i Sverige skulle varit skattepliktig. Om så inte är fallet är det unionsinterna förvärvet undantaget från mervärdesskatt.

Rättsfall: Destinationsmedlemsstatens bestämmelser gäller

Vid bedömningen av om ett undantag är tillämpligt är det destinationslandets bestämmelser som gäller. Hur omsättningen behandlas i det land varan kommer ifrån har ingen betydelse (C-144/13, C-154/13 och C-160/13, VPD Dental Laboratory p. 62 och 63).

Utländska beskattningsbara personers förvärv i Sverige

Unionsinterna förvärv som görs av en utländsk beskattningsbar person är i vissa fall undantagna från skatteplikt. Det gäller om den utländske beskattningsbara personen under alla omständigheter hade haft rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§ och 13–13 b §§ ML av hela mervärdesskatten med anledning av förvärvet (3 kap. 30 d § första stycket ML). Bestämmelsen motsvaras av artikel 140 c i mervärdesskattedirektivet.

Registreringsskyldighet

Även om ett unionsinternt förvärv är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § ML ska den utländske beskattningsbara personen registreras till mervärdesskatt i Sverige (7 kap. 1 § första stycket 5 SFL). Bestämmelsen motsvaras av artiklarna 213.2 och 214.1 b i mervärdesskattedirektivet.

Utländska beskickningars m.fl. förvärv i Sverige

Ett unionsinternt förvärv är också undantaget om det görs under sådana förutsättningar att rätt till återbetalning föreligger enligt 10 kap. 6 och 7 § ML, t.ex. vissa förvärv av utländska beskickningar (3 kap. 30 d § andra stycket ML).

Vinstmarginalbeskattade varor

Ett unionsinternt förvärv undantas från skatteplikt även vid förvärv av sådana varor som har beskattats i det andra EU-landet enligt det landets motsvarighet till bestämmelserna om vinstmarginalbeskattning i 9 a kap. ML (3 kap. 30 f § ML).

Undantag från skatteplikt kan också bli aktuellt när det unionsinterna förvärvet uppkommer på grund av överföring av begagnade varor från ett annat EU-land.

Information om undantagen i samband med vinstmarginalbeskattning hittar du på sidan Handel inom EU.

Kompletterande information

• Vad som avses med utländsk beskattningsbar person.
• Förutsättningar för återbetalning till utländska beskattningsbara personer.
• Vem ska registreras för mervärdesskatt.
• Rätt till återbetalning till hjälporganisationer och utländska beskickningar m.m.