OBS: Detta är utgåva 2017.5. Sidan är avslutad 2023.
Med punktskattepliktiga varor förstås i mervärdesskattelagens bestämmelser
såsom dessa definieras enligt EU:s punktskatteregler.
Undantag görs för gas som levereras genom ett naturgassystem beläget inom unionens territorium eller genom ett gasnät anslutet till ett sådant system (1 kap. 13 b § ML). Omsättning av gas beskattas enligt särskilda regler.
Bestämmelsen motsvaras av artikel 2.3 i mervärdesskattedirektivet.
Punktskattepliktiga varor ska beskattas i Sverige genom unionsinternt förvärv om följande förutsättningar är uppfyllda (2 a kap. 2 § 1 och 3 § första stycket 2 ML):
Bestämmelserna motsvaras i mervärdesskattedirektivet av artiklarna 2.1 b iii, 20 och 40.
Beskattning ska ske oavsett om transporten görs av säljaren, av köparen eller för någonderas räkning. Det är köparen som är skattskyldig för förvärvet.
Bestämmelsen innebär att om sådana varor sänds till Sverige från annat EU-land ska beskattning genom unionsinternt förvärv alltid ske i Sverige om köparen är någon av följande:
Även en beskattningsbar person som omfattas av de särskilda reglerna för skattebefrielse i 9 d kap. ML som infördes den 1 januari 2017 kan därför bli skyldig att förvärvsbeskatta sig.
En köpare som är skattskyldig till mervärdesskatt även för andra transaktioner ska vara registrerad till mervärdesskatt och redovisar sitt förvärv i mervärdesskattedeklarationen.
Om köparen är en beskattningsbar person eller annan juridisk person som bara är skattskyldig för mervärdesskatt på grund av förvärvet ska han eller hon inte registrera sig för mervärdesskatt (7 kap. 1 § första stycket 3 SFL). Den skattskyldige ska redovisa mervärdesskatten i en särskild skattedeklaration (26 kap. 7 § andra stycket SFL). Redovisningen görs på blanketten ”Moms på förvärv av punktskattepliktiga varor i annat EU-land” (SKV 5283). Beskattningen sker vid Skatteverket, Ludvikakontoret.
Om en privatperson i Sverige förvärvar en punktskattepliktig vara, t.ex. tobak, i ett annat EU-land och varan transporteras hit av säljaren eller för dennes räkning blir transaktionen omsatt i Sverige enligt reglerna om distansförsäljning. Det är säljaren som är skattskyldig här i Sverige för omsättningen.