OBS: Detta är utgåva 2018.10. Visa senaste utgåvan.
Tjänsteinkomster ska normalt redovisas per betalningsmottagare (individnivå) i en arbetsgivardeklaration. Undantag görs för t.ex. utbetalningar p.g.a. en pensionsförsäkring.
Kapitalinkomster ska även fortsättningsvis redovisas i en kontrolluppgift.
Om utbetalaren har betalat ut någon av följande ersättningar ska hen lämna uppgifter för betalningsmottagaren i arbetsgivardeklarationen (26 kap. 2 och 19 a §§ SFL):
Om en ersättning inte har redovisats och inte heller skulle ha redovisats per betalningsmottagare i en arbetsgivardeklaration ska uppgifter lämnas i en kontrolluppgift. För uppgifter som gäller kalenderåret 2018 ska dock kontrolluppgift lämnas även om uppgifter har lämnats på individnivå i arbetsgivardeklarationen.
Om en ersättning inte är underlag för skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter ska ersättningen inte redovisas per betalningsmottagare i en arbetsgivardeklaration (förutsatt att inga ersättningar som ska redovisas betalats ut till samma mottagare under samma månad). Det finns dock möjlighet till frivillig redovisning.
Även om det inte finns någon skyldighet att lämna uppgifter om en viss betalningsmottagare i en arbetsgivardeklaration får sådana uppgifter ändå lämnas om det är fråga om sådana uppgifter som annars ska lämnas i en kontrolluppgift om intäkt i inkomstslaget tjänst eller i en kontrolluppgift om skattereduktion för förmån av rot- och rutarbete (26 kap. 19 d § första stycket SFL).
Bestämmelsen om frivillig redovisning kan t.ex. vara tillämplig (prop. 2016/17:58 s. 68)
Utbetalaren kan i dessa fall alltså välja om uppgifterna om betalningsmottagaren ska lämnas i en arbetsgivardeklaration eller i en kontrolluppgift. För uppgifter som gäller kalenderåret 2018 ska dock kontrolluppgift lämnas oavsett om uppgifter lämnats i arbetsgivardeklarationen eller inte (se nedan).
Bestämmelserna om uppgifter om betalningsmottagaren i arbetsgivardeklarationen gäller även ersättning som är skattepliktig enligt A-SINK. Ersättning som är skattepliktig enligt A-SINK har även tidigare redovisats per betalningsmottagare, men i en bilaga till arbetsgivardeklarationen.
Den som ska lämna uppgifter om betalningsmottagare i arbetsgivardeklarationen fr.o.m. redovisningsperioden juli 2018 för ersättning som är skattepliktig enligt A-SINK ska därmed lämna uppgifter om mottagaren
När redovisning skett i en bilaga till arbetsgivardeklarationen eller i arbetsgivardeklarationen ska kontrolluppgift inte lämnas.
Uppgifter om sådana ersättningar som avses i 10 kap. 5 § första stycket 4 och 5 IL ska inte redovisas per betalningsmottagare i arbetsgivardeklarationen (26 kap. 19 a § andra stycket SFL). Det gäller alltså
Detta gäller även när en sådan ersättning är skattepliktig enligt SINK.
Det finns ingen möjlighet till frivillig redovisning (26 kap. 19 d § andra stycket SFL). Uppgifterna om betalningsmottagaren ska i stället lämnas i en kontrolluppgift.
Om en arbetsgivardeklaration lämnas av betalningsmottagaren i enlighet med ett s.k. socialavgiftsavtal, ska utbetalaren lämna uppgifter om betalningsmottagaren i en kontrolluppgift. Läs mer om vilka uppgifter som ska redovisas av betalningsmottagaren i arbetsgivardeklarationen.
Nedan ges exempel på hur utbetalare ska lämna uppgifter beroende på om utbetalaren ska göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter.
AB A betalar ut kontant lön till Tea under augusti månad 2018. Tea har även fått fri kost. AB A ska göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på den kontanta lönen och kostförmånen. AB A ska därför lämna uppgifter om Tea i arbetsgivardeklarationen.
För kalenderåret 2018 ska AB A lämna kontrolluppgift (KU10) för hela den ersättning som betalats ut till Tea under året.
AB B betalar inte ut någon kontant lön till Anders under september månad 2018. Däremot har Anders haft en förmånsbil som han har använt för privata resor. AB B har inte någon skyldighet att göra skatteavdrag, men eftersom AB B ska betala arbetsgivaravgifter på bilförmånen ska AB B lämna uppgifter om Anders i arbetsgivardeklarationen.
För kalenderåret 2018 ska AB B lämna kontrolluppgift (KU10) för hela den ersättning som betalats ut till Anders under året.
AB C betalar ut kontant lön till Hans under november månad 2018. Hans har ansökt och fått ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning. Han har även ett A1-intyg som visar att han tillhör den tyska socialförsäkringen under arbetet i Sverige, och AB C ska därför inte betala arbetsgivaravgifter på Hans lön. Eftersom AB C ska göra skatteavdrag (för skatt enligt SINK) ska de lämna uppgifter om Hans i arbetsgivardeklarationen.
För kalenderåret 2018 ska AB C lämna kontrolluppgift (KU13) för hela den ersättning som betalats ut till Hans under året.
Katja är anställd av AB D och ska arbeta i Spanien för dem under 2,5 år. Arbetet utomlands påbörjas i augusti 2018. Katja har ansökt och fått ett beslut om att skatteavdrag inte ska göras p.g.a. sexmånadersregeln. Under arbetet i Spanien tillhör Katja den spanska socialförsäkringen och AB D ska därför inte betala arbetsgivaravgifter på Katjas lön.
Eftersom AB D inte ska betala arbetsgivaravgifter eller göra skatteavdrag på ersättningen till Katja är de inte skyldiga att lämna några uppgifter om Katja i arbetsgivardeklarationen. De får dock lämna sådana uppgifter om de vill.
Oavsett om de lämnar uppgifter i arbetsgivardeklarationen eller inte, ska AB D lämna kontrolluppgift (KU14) för hela den ersättning som betalats ut till Katja under kalenderåret 2018.